Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/392
Вопрос: ООО является лизингополучателем имущества по договорам финансовой аренды (лизинга).
Приложениями к договорам лизинга предусмотрены наименование имущества, его балансовая стоимость (по данным бухгалтерского учета лизингодателя) и сумма ежемесячных платежей.
Отдельные договоры финансовой аренды (лизинга) предусматривают возможность выкупа имущества по окончании срока действия договора и при условии выплаты лизингополучателем всех лизинговых платежей в полном объеме.
Договорами также предусмотрено право лизингополучателя на досрочный выкуп имущества.
В одних договорах выкупная цена не оговорена, в других - оговорена в размере суммы лизинговых платежей, остающихся до окончания срока действия договора лизинга.
На основании вышеизложенного,
1) По какой стоимости должен учесть лизингополучатель полученное по договору лизинга имущество на забалансовом счете: по балансовой стоимости (по данным бухгалтерского учета лизингодателя) или по стоимости равной сумме лизинговых платежей за весь срок действия договора?
2) При переходе права собственности на лизинговое имущество в соответствии с условиями договора лизинга по какой стоимости лизингополучатель должен принять к учету имущество и на каких счетах (если в договоре оговорена выпускная цена; если в договоре не оговорена выкупная цена)?
3) Каким образом отражаются в учете лизингополучателя операции по досрочному выкупу имущества (если в договоре оговорена выпускная цена; если в договоре не оговорена выкупная цена)?
4) В какой момент лизингополучатель вправе принять к вычету НДС при досрочном выкупе имущества (если в договоре оговорена выпускная цена; если в договоре не оговорена выкупная цена)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке бухгалтерского и налогового учета операций по передаче имущества в лизинг и сообщает следующее.
1. По сообщению Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета, в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, если законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения. Учитывая изложенное, в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации не входит консультирование коммерческих организаций по вопросам бухгалтерского учета.
2. По вопросу о порядке налогового учета операций по передаче имущества в лизинг сообщаем следующее
В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем, на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со статьей 624 ГК РФ и пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (пункт 1 статья 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
Принимая во внимание, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (статья 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.
Порядок выкупа арендованного имущества установлен статьей 624 ГК РФ. Согласно указанной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о договоре финансовой аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
При этом согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Вместе с тем, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываютс
