Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/200 О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в отношении розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/200

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

См. также письмо ДНТТП Минфина РФ от 6 февраля 2007 г. N 03-11-05/20

Вопрос. Статьей 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничной торговли, осуществляемой через:

- магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту розничной торговли;

- киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.

Наше предприятие с 01.06.2006 г. планирует заключить договор аренды торгового зала площадью 148 кв. м на первом этаже здания для осуществления розничной торговли, которое по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (техническому паспорту здания) не является магазином (павильоном). Это здание склада подсобного блока (назначение: складское), часть конструктивно обособленных площадей которого предназначена для организации торговли, где производится выкладка и демонстрация товаров, проводятся денежные расчеты и обслуживание покупателей и по инвентаризационным документам (техническому паспорту здания) отнесены к "торговым залам".

Будет ли данный вид деятельности являться объектом торговли, осуществляемой через магазины (павильоны) с площадью торгового зала не более 150 кв. м.?

В перспективе предприятие предполагает ввести дополнительные площади для осуществления розничной торговли, заключив второй договор аренды с данным арендатором, но уже торгового зала на втором антресольном этаже здания площадью 140 кв. м, с установкой отдельного контрольно-кассового аппарата и раздельном учете реализации по подотчетным лицам каждого зала.

Если данный вид деятельности попадает под розничную торговлю, осуществляемую через магазин (павильон) с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, будет ли считаться организация розничной торговли на первом этаже и втором антресольном этаже отдельными объектами без суммирования площадей данных торговых залов, подлежащих налогообложению в виде единого налога на вмененный доход.

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.

Исходя из норм статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Статьей 346.27 Кодекса определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые главой 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети.

Согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).

Обращаем ваше внимание, что исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" только в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.

При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно ситуации, изложенной в письме, ваша организация в 2006 году планирует заключить договоры аренды на помещения, площадью 148 и 140 квадратных метров, находящиеся на первом и втором этажах здания, которое является складом подсобного блока (назначение: складское).

При этом часть конструктивно обособленных площадей указанного здания предназначена для торговли, где производится выкладка и демонстрация товаров, проводятся денежные расчеты и обслуживание покупателей. Данные площади по инвентаризационным документам (техническому паспорту здания) являются торговыми залами.

Из этого следует, что помещения, на которые ваша организация планирует в 2006 году заключить договоры аренды, относятся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

В связи с чем, при осуществлении розничной торговли в указанных помещениях, являющихся торговыми залами, ваша организация должна будет исчислять единый налог на вмененный доход с использованием физического показателя - "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).

При этом обращаем ваше внимание, что в случае если для осуществления розничной торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то данные помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и соответственно, площадь торгового зала в целях применения главы 26.3 Кодекса должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.

В случае если для осуществления розничной торговли оформлен один правоустанавливающий документ на все помещения и их общая площадь не превышает 150 квадратных метров, то в целях применения главы 26.3 Кодекса указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли, и при определении площади торгового зала суммируется площадь всех помещений, используемых для торговли.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев