Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2006 г. N 03-03-04/1/461 О порядке учета расходов по выплате вознаграждений работникам для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 мая 2006 г. N 03-03-04/1/461

Вопрос: В начале текущего года генеральным директором ОАО утверждено "Положение о рационализаторской и изобретательской работе". Выписку из него прилагаю к настоящему письму. Положением предусмотрены выплаты авторских вознаграждений, а также премий за содействие рационализации и изобретательству.

Прилагаю копии двух приказов о выплате вознаграждения и премии за содействие.

Вопросы:

1. Можно ли выплаченные суммы вознаграждений авторам рационализаторских предложений и премий за содействие отнести на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль?

Зависит ли решение этого вопроса от того, включено или нет в коллективный договор названное выше Положение "О рационализаторской и изобретательской работе" как составная его часть?

2. Следует ли от суммы указанных вознаграждений и премий производить отчисления в единый социальный налог и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Справочно: выплаты вознаграждения рационализаторам, а также премии за содействие трудовыми договорами с работниками не предусмотрены.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо # вопросу о порядке учета расходов по выплате вознаграждений работникам для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включатся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 статьи 255 Кодекса предусмотрено, что в состав расходов на оплату труда включаются, в том числе, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Статьей 144 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Учитывая изложенное, суммы вознаграждений авторам рационализаторских предложений и премий за содействие могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании пункта 2 статьи 255 Кодекса.

При этом, обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с пунктом 21 статьи 270 Кодекса, для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). В связи с этим, расходы по выплате вознаграждений авторам рационализаторских предложений и премий за содействие учитываются для целей налогообложения при условии, что данные вознаграждения предусмотрены трудовыми договорами. Если указанные вознаграждения предусмотрены коллективным договором или иным локальным нормативным актом, в трудовых договорах должна быть ссылка на соответствующий коллективный договор или локальный нормативный акт.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев