Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 мая 2006 г. N 03-11-09/3/277 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 мая 2006 г. N 03-11-09/3/277

Вопрос. ООО имеет в собственности и арендованные торговые автоматы по приготовлению горячих напитков, реализации штучных товаров (пирожные, шоколад, сухари и другие кондитерские изделия) и реализации прохладительных напитков (вода, чай, лимонад). Торговые автоматы устанавливаются в различных районах города Санкт-Петербурга и Ленинградской области. До вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ от 21.07.2005 г., организация работала, применяя систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности розничная торговля через объекты нестационарной торговой сети, применение системы в виде ЕНВД основывалось на том, что в соответствии с Государственным стандартом РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 11.08.1999 г. N 242-ст), к передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины, и иные специальные приспособления. Правомерность применения спецрежима подтверждено Межрайонной налоговой инспекцией N 11 г. Санкт-Петербурга N 10-05-1/1158к от 21.01.2005 г. (копия письма и ответа прилагаются).

В связи с изменениями в главу 26.3 НК РФ, внесенными Федеральным законом N 101-ФЗ от 21.07.2005 г., был внесен новый вид деятельности: оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей. В ст. 346.27 гл. 26.3 части второй НК РФ дано определение основным понятиям, используемым в гл. 26.3 части второй НК РФ:

- "услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга";

- "объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания".

Для ООО основным видом деятельности является торговля горячими напитками через торговые автоматы по приготовлению горячих напитков, реализация штучной продукции (кондитерских изделий) и прохладительных напитков (вода, чай, лимонад) через торговые автоматы. Торговые автоматы устанавливаются в комплекте (кофейный автомат + автомат по реализации кондитерских изделий + автомат по продаже прохладительных напитков), отдельно торговые автоматы по реализации кондитерских изделий и прохладительных напитков не устанавливаются, то есть по факту ООО организует точку общественного питания, не имеющую зала обслуживания посетителей, где можно выпить чашечку кофе или чая и съесть шоколадку. Поэтому согласно приведенному в Законе определению объекта организации общественного питания, не имеющего зала обслуживания посетителей, считаем, что продажа продовольственных товаров через торговые автоматы относится к оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей (базовая доходность 4 500 рублей с каждого работника). В связи с выше изложенным просим Вас дать разъяснение:

1) Правильно ли, что с 01.01.2006 г. организация должна рассчитывать базовую доходность исходя из того, что все торговые автоматы - объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей. Если это неверно, то к какому виду деятельности относится торговля через торговые автоматы по приготовлению горячих напитков, реализация кондитерских изделий и прохладительных напитков (вода, чай, лимонад) через торговые автоматы?

2) Возникает ли у организации обязанность встать на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления торговой деятельности, по каждому торговому автомату? (Торговый автомат не является обособленным подразделением, так как в соответствии со статьей 11 части первой НК РФ - "обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца").

3) В какую налоговую инспекцию необходимо предоставлять налоговую декларацию по ЕНВД и уплачивать единый налог на вмененный доход?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10 февраля 2006 г. N 135 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания и сообщает следующее.

По вопросу N 1. Согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется, в частности, в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

На основании положений вышеназванной статьи Кодекса для целей применения единого налога на вмененный доход объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

Исходя из вышеизложенного, торговые автоматы по приготовлению горячих напитков и реализации штучной продукции (кондитерских изделий) и прохладительных напитков признаются в соответствии с положениями статьи 346.27 Кодекса объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей. В случае использования организацией указанных торговых автоматов в целях организации общественного питания данная организация обязана применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Исчисление единого налога на вмененный доход организация должна будет производить с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса).

По вопросу N 2. Согласно пункту 2 статьи 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Таким образом, организация в отношении осуществляемой ею предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через торговые автоматы обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности (по месту установки торговых автоматов), в том числе, и по месту установки торговых автоматов, расположенных вне места нахождения организации. При этом обязанность по исчислению и уплате единого налога на вмененный доход в отношении указанной деятельности возникает только в случае, если система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена в действие законом соответствующего муниципального района, городского округа или законом города федерального значения.

По вопросу N 3. Постановка на налоговый учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход и уплата этого налога осуществляются по месту ведения предпринимательской деятельности в муниципальных образованиях и городах Москве и Санкт-Петербурге, принявших соответствующие нормативные (законодательные) акты по данному налогу.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами, обязаны встать на налоговый учет по месту осуществления указанной деятельности в одном из налоговых органов.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязаны осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика указанного налога в межрайонной налоговой инспекции.

Из вышеуказанного следует, что если торговые автоматы, посредством которых организация осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания, установлены на территории одного городского округа, обслуживаемого разными налоговыми органами, то она может встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в одном из налоговых органов данного городского округа.

В случае если торговые автоматы установлены организацией на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, то она обязана осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в межрайонной налоговой инспекции.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев