Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/529 О порядке налогообложения операций, вытекающих из договора факторинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/529

Вопрос: ООО (далее - Клиент) заключило договор с банком (далее - Фактор) о факторинговом обслуживании, согласно которому Клиент уплатил Фактору:

1) комиссию за факторинговое обслуживание, рассчитываемую в процентах от суммы счета-фактуры, в размере 1331,09 рублей;

2) комиссию за предоставление денежных ресурсов Клиенту Фактором, рассчитываемую в процентах от суммы финансирования, в размере 3793,60 рублей.

В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2006 г. N 03-03-04/1/33 указано, что "расходы организации в виде процентов от суммы финансирования под уступку денежного требования и проценты от суммы счетов-фактур за административное управление задолженностью, взимаемых банком по договору факторинга, учитываются в составе внереализационных расходов в размерах, установленных статей 269 Кодекса".

Там же говорится, что "суммы комиссионных вознаграждений, начисленные и выплаченные банку по договору факторинга, сверх размеров, определенных статьей 269 Кодекса, для целей налогообложения прибыли не признаются согласно пункту 8 статьи 270 Кодекса".

На основании вышеизложенного ООО определило предельную величину процентов, признаваемых расходом в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса, которая составила - 3977,50 рублей.

При этом возможны два способа определения той части суммы комиссионных вознаграждений банку, которая превышает названную предельную величину:

а) если сравнивать сумму обеих комиссий - 5124,69 рублей (1331,09 + 3793,60) с предельной величиной процентов, установленной статьей 269 Кодекса, то выявленная сумма превышения - 1147,19 рублей (5124,69 - 3977,50) не будет признаваться расходом (основание - п. 8 ст. 270 НК РФ) и будет являться базой для обложения налогом на прибыль.

б) если сравнивать каждую из двух комиссий в отдельности с предельной величиной процентов, установленной статьей 269 Кодекса, то и комиссия за факторинговое обслуживание, и комиссия за предоставление денежных ресурсов Клиенту Фактором, взятые в отдельности, не превысят предельную величину процентов, и соответственно обе комиссии можно признать расходом в целях налогообложения в полном объеме; при этом объекта обложения налогом на прибыль не возникает.

Просим разъяснить правильную методику определения превышения сумм комиссионных вознаграждений, начисленных и уплаченных банку по договору факторинга, сверх размеров, определенных статьей 269 Кодекса, а именно:

относится ли предельная величина процентов, исчисляемая по правилам статьи 269 Кодекса, к сумме всех комиссий, взимаемых по договору факторинга (комиссии за факторинговое обслуживание и комиссии за предоставление денежных ресурсов Клиенту) или к каждому виду этих комиссий по отдельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.05.06 г. N 1/05 и сообщает следующее.

Налогообложение операций, вытекающих из договора факторинга, не регулируется положениями статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Расходы, связанные с договором факторинга, такие как комиссия за факторинговое обслуживание (проценты от суммы счета-фактуры - за административное управление задолженностью) и комиссия за предоставление денежных средств клиенту фактором в рамках факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на счета фактора (проценты от суммы финансирования), для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам с учетом положений статьи 269 Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 269 Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженных в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При этом необходимо иметь в виду, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, исчисляемая согласно правилам, установленным статьей 269 Кодекса, относится к сумме всех комиссионных вознаграждений. Суммы комиссионных вознаграждений, начисленные и выплаченные банку по договору факторинга, сверх размеров, определенных статьей 269 Кодекса, для целей налогообложения прибыли не признаются согласно пункту 8 статьи 270 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев