Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июня 2006 г. N 03-05-01-04/194 О порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц организацией, имеющей обособленные подразделения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 июня 2006 г. N 03-05-01-04/194

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июня 2009 г. N 03-04-06-01/127

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос:

В связи с правовой неопределенностью по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) Просим Вас разъяснить порядок уплаты налога в случае, если работник организации числится в штате головной компании, головная компания производит расчет и перечисление данному работнику заработной платы, однако, рабочее место у работника фактически находится по месту нахождения территориально обособленного структурного подразделения организации-филиала, и он выполняет функции бухгалтера филиала.

Исходя из смысла п. 7 ст. 226 НК РФ организации, у которых есть обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с работников обособленных подразделений в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, где эти подразделения состоят на налоговом учете. Однако, в нашем случае работник не является работником обособленного подразделения, а как уже говорилось ранее числится в штате головной компании, в связи с чем Просим Вас разъяснить куда в такой ситуации следует перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с работника - по месту нахождения обособленного структурного подразделения, либо по месту нахождения головной организации?

За консультацией, по данному вопросу, ранее мы обращались в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Работники инспекции нам пояснили, что по месту нахождения рабочего места работника организация должна встать на налоговый учет, а оплату НДФЛ производить по месту нахождения данного рабочего места, так ли это? Ведь в этом случае по одному и тому же адресу у нашей организации будут открыты два обособленных структурных подразделения (филиал и стационарное рабочее место), по месту нахождения которых организация будет дважды поставлена на налоговый учет.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 21.02.2006 и сообщает следующее.

Как следует из письма, рабочее место работника головной организации находится по месту нахождения филиала, и он выполняет функции бухгалтера филиала. По месту нахождения филиала организация поставлена на учет в налоговом органе.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место - место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Работник является стороной трудового договора. В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса Российской Федерации существенным условием трудового договора является, в частности, место работы (с указанием структурного подразделения).

Таким образом, если место работы указано в трудовом договоре как место нахождения головной организации, а фактически трудовая функция выполняется работником по месту нахождения структурного подразделения, то имеет место наличие обособленного подразделения организации, по месту нахождения которого необходимо встать на учет в налоговом органе.

Так как организация поставлена на учет в налоговом органе по месту нахождения филиала, то не возникает необходимости в постановке на учет в налоговом органе по этому же месту нахождения стационарного рабочего места сотрудника головной организации, выполняющего функции бухгалтера филиала.

Пунктом 7 статьи 226 Кодекса на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно статье 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Таким образом, головная организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения, при этом сумму налога, исчисленную с доходов, полученных работниками обособленного подразделения необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

С учетом вышеизложенного, головная организация должна перечислять в бюджет по месту нахождения филиала налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов, полученных работниками филиала, а также сотрудником головной организации, выполняющим свои трудовые функции по месту нахождения филиала.

Сведения о доходах физических лиц, как работников головной организации, так и работников филиалов, должны быть предоставлены головной организацией по месту своего учета.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев