Комментарий к письму Минфина РФ от 20 июня 2006 г. N 03-05-01-04/168 "Перечисление зарплатных налогов за сотрудников ликвидируемых подразделений" и письму Минфина РФ от 29 июня 2006 г. N 03-05-01-04/194 "Перечисление налога на доходы за сотрудника головного офиса, который работает в филиале" (К.О. Харитонова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 20 июня 2006 г. N 03-05-01-04/168
"Перечисление зарплатных налогов за сотрудников ликвидируемых
подразделений" и письму Минфина РФ от 29 июня 2006 г.
N 03-05-01-04/194 "Перечисление налога на доходы за сотрудника
головного офиса, который работает в филиале"

Обособленные структурные подразделения, которые входят в состав фирмы, всегда несут дополнительные хлопоты, связанные с уплатой налогов и сдачей отчетности. Причем забот бухгалтеру могут прибавить не только филиалы и подразделения, решение об открытии которых приняли учредители фирмы. Ведь, с точки зрения налогового законодательства, обособленным подразделением признается любое стационарное рабочее место, созданное вне территории фирмы на срок больше месяца.

"Зарплатные" налоги и взносы, к сожалению, не относят к числу счастливых исключений. Порядок их уплаты, предусмотренный законодательством, вызывает немало вопросов у бухгалтеров "разветвленных" организаций. Особенно, если в своей работе они сталкиваются с нестандартными ситуациями. Именно такие проблемы и призваны решить опубликованные письма. В одном из них финансисты указали, как нужно платить налог на доходы и ЕСН за работников ликвидированного подразделения. А другое письмо Минфина поможет правильно перечислять НДФЛ тем фирмам, которые направляют на работу в филиал сотрудников своего головного офиса. В комментарии мы не оставим без внимания и вопросы перечисления "разветвленными" фирмами пенсионных взносов и взносов на страхование "по травме".

"Зарплатные" налоги и взносы

При выплате дохода своим сотрудникам фирмы, выступая в роли налоговых агентов, должны удерживать налог на доходы физлиц. На выплаты персоналу им еще необходимо начислять единый социальный налог. Кроме того, с зарплаты и прочих перечислений работникам следует платить взносы на обязательное пенсионное страхование, а также взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Прежде всего напомним общий порядок уплаты "зарплатных" налогов и взносов, а также представления отчетности теми компаниями, в составе которых есть обособленные подразделения.

Налог на доходы физических лиц

Если у фирмы есть, например, филиал, то перечислять НДФЛ ей придется по месту нахождения как головного офиса, так и подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). По реквизитам налоговой, где состоит на учете "обособленец", организация должна будет перечислить налог, удержанный из доходов, которые выплачены его сотрудникам.

Такой порядок действует независимо от вида "обособленца" и степени его самостоятельности. Даже если подразделение не выделено на отдельный баланс, не имеет расчетного счета и само не платит зарплату сотрудникам, перечислять налог на доходы физлиц по месту его нахождения все равно придется. Просто в таком случае платить налог будет не сам "обособленец", а головная организация.

Что касается отчетности, то налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля должны сообщать в налоговую инспекцию сведения о доходах физлиц за прошедший год и сумме удержанного налога (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для этого им необходимо представить справки по форме N 2-НДФЛ. Налоговый кодекс требует, чтобы агенты подавали сведения по месту своего учета. А, как известно, фирмы встают на налоговый учет и по месту нахождения своих подразделений. В связи с этим у "разветвленных" организаций неизбежно возникает вопрос: следует ли представлять справки о доходах в налоговую "обособленца" или необходимо отчитываться только перед инспекцией головной организации? Агентами по налогу на доходы физлиц признаются сами фирмы. Именно они должны рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ. В главе 23 Налогового кодекса нет указания на то, что подразделения, которые начисляют доход, удерживают и перечисляют налог, должны исполнять все "агентские" функции организации. Из этого можно сделать вывод, что сведения нужно подавать лишь по месту нахождения фирмы. Правда, в письме от 10.03.2006 N ГИ-6-04/249 специалисты ФНС России почему-то пришли к противоположному выводу. Они указали, что если начисляет зарплату и удерживает налог филиал, то ему самому необходимо отчитываться перед инспекцией. Однако сейчас этот документ налогового ведомства уже отменен письмом ФНС России от 04.04.2006 N ГИ-6-04/360.

ЕСН и пенсионные взносы

Организации должны перечислять единый соцналог, а также подавать декларации и авансовые расчеты по нему только по месту нахождения тех обособленных подразделений, которые соответствуют условиям, приведенным в пункте 8 статьи 243 Налогового кодекса. Чтобы соответствовать трем критериям "самостоятельности" подразделение должно:

- быть выделено на отдельный баланс;

- иметь свой расчетный счет;

- самостоятельно начислять выплаты сотрудникам.

А как быть, если не выполняется хотя бы одно из данных условий? По подразделениям, у которых, например, есть расчетный счет, но нет отдельного баланса, платить соцналог и отчитываться фирме придется централизованно. То есть там, где расположена головная организация.

Сумму ЕСН, которая должна быть перечислена по месту нахождения подразделения, фирма определяет, исходя из налоговой базы, рассчитанной отдельно по этому "обособленцу". В нее войдут выплаты, начисленные подразделением. А налог, который необходимо будет заплатить по реквизитам налоговой инспекции головной фирмы, будет равен разнице между ЕСН, начисленным по организации в целом, и суммой, уплаченной через подразделения.

Что касается взносов на пенсионное страхование, то порядок их уплаты определен в пункте 8 статьи 24 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Так, "разветвленным" фирмам необходимо перечислять взносы по месту нахождения каждого обособленного подразделения, которое выплачивает вознаграждение работникам. Наличие у "обособленца" расчетного счета и отдельного баланса не упомянуто в законе как обязательное условие для такого порядка перечисления страховых взносов.

Однако в совместном письме МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 разъяснено, что порядок уплаты и декларирования пенсионных взносов аналогичен тому, что действует в отношении ЕСН. То есть, если подразделение не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивает вознаграждение сотрудникам, пенсионные взносы нужно будет платить по месту нахождения головного офиса.

Взносы "по травме"

Порядок уплаты взносов в ФСС фирмами, у которых есть обособленные подразделения, также зависит от степени "самостоятельности" последних. Статья 6 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ требует регистрировать в качестве страхователей лишь те структурные подразделения, которые выделены на отдельный баланс, имеют расчетный счет и платят деньги сотрудникам. Такие "обособленцы" должны сами начислять взносы на эти суммы и подавать в Фонд расчетные ведомости по форме 4-ФСС.

Таким образом, порядок уплаты "разветвленной" фирмой взносов в ФСС зависит от соответствия подразделений все тем же трем критериям "самостоятельности". Если подразделение не отвечает хотя бы одному их них, то перечислять страховые взносы с выплат его сотрудникам и сдавать отчетность головная организация будет в то отделение Фонда, где сама состоит на учете.

Если подразделение ликвидировано...

Ликвидация подразделения - дело не одного дня. Даже когда речь не идет о филиале или представительстве, закрытие которых требует изменений учредительных документов. О решении прекратить деятельность любого обособленного подразделения фирма должна сообщить в налоговую инспекцию. Для этого необходимо подать заявление по форме 09-1-4, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178. На процедуры, которые необходимы для того, чтобы снять фирму с учета по месту нахождения ее подразделения, инспекторам отведено 14 дней с момента поступления заявления. Фирма может считать свое обособленное подразделение закрытым только после того, как получит из налоговой уведомление по форме 09-1-5. Этот бланк также утвержден упомянутым приказом МНС России.

Как правило, закрытие подразделения сопровождается увольнением его работников. При этом организация окончательно рассчитывается с сотрудниками: выплачивает им зарплату, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие. Как следует перечислять налог на доходы физических лиц и ЕСН с этих сумм в тот период, когда заявление уже подано, а уведомление из налоговой еще не пришло? Ответ на этот вопрос дает первый опубликованный документ (письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-05-01-04/168).

По поводу НДФЛ финансисты указали, что до тех пор, пока филиал не ликвидирован, налог, удержанный с его сотрудников, головная организация должна перечислять по реквизитам инспекции этого подразделения. Что же касается единого социального налога, то платить его необходимо по месту нахождения головного офиса. Такой ответ обусловлен тем, что в рассмотренной в письме ситуации рассчитывался с работниками не филиал, а головная организация. То есть не соблюдено одно из трех необходимых условий. А поскольку фирма уже подала заявление о снятии подразделения с налогового учета, то, по всей видимости, не выполняются и остальные требования: банковские счета филиала уже закрыты, а сальдо по бухгалтерским счетам переданы на баланс головной организации. В такой ситуации взносы в Пенсионный фонд и ФСС нужно платить только по месту нахождения головного офиса.

Если "головной" сотрудник работает в филиале...

Если сотрудника нанимают для работы в филиале организации, то, как правило, трудовой договор с ним от имени фирмы заключает руководитель подразделения. Бывает и по-другому. Во втором опубликованном документе (письмо Минфина России от 29.06.2006 N 03-05-01-04/194) была рассмотрена такая ситуация. Сотрудник принят на работу в головную организацию. Именно она начисляет ему зарплату. Только вот рабочее место такого специалиста фактически находится на территории филиала. Куда следует платить налог на доходы, удержанный с его зарплаты?

Налоговый кодекс предусматривает, что по месту нахождения подразделения следует перечислять НДФЛ, который был удержан с выплат его сотрудникам. В данном же случае служащий является работником не филиала, а головной организации. Поэтому на первый взгляд выходит, что налог нужно перечислять по реквизитам инспекции головного офиса. Но это только на первый взгляд.

Как мы уже отмечали, обособленными подразделениями фирмы являются не только филиалы или представительства. Такой статус приобретает любое стационарное рабочее место, которое было оборудовано вне территории фирмы на срок более месяца. По мнению финансистов, в рассмотренном случае работник головного офиса становится фактически сотрудником нового обособленного подразделения. А значит, именно по месту его нахождения организация должна перечислять НДФЛ, удержанный с доходов такого специалиста.

А вот что касается единого соцналога, страховых взносов в Пенсионный фонд и ФСС, начисленных на выплаты "головному" сотруднику подразделения, то их фирма должна платить по месту своего нахождения. Ведь раз зарплату начисляет головной офис, то подразделение не отвечает одному из трех критериев "самостоятельности".

К.О. Харитонова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2006 г.