Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2006 г. N 03-11-05/166 О применении положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности по пошиву штор

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 июня 2006 г. N 03-11-05/166

Вопрос. Убедительно прошу Вас дать письменное разъяснение по применению системы налогообложения по нижеследующей ситуации.

Мною организована мастерская по пошиву штор и аксессуаров к ним.

В мастерской работают 2 работника по трудовому договору и я сама. Шьем шторы по индивидуальным заказам физических лиц за наличный расчет, а также по заказам детских садов, школ и иных организаций, использующих вышеуказанные изделия для собственных нужд, с оплатой по безналичному расчету.

На практике бывает ситуация, когда в течение половины месяца мы выполняем услуги населения за наличный расчет, а другую половину месяца выполняем заказ, который оплачивается по безналичному расчету. Услуги по пошиву штор за наличный расчет относятся к бытовым услугам, которые подпадает под ЕНВД, и в расчет единого налога на вмененный доход в качестве физического показателя для определения базовой доходности я включаю всех работников, в т.ч. себя.

При этом статьей 346.27 НК РФ определено понятие вмененного дохода - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. А базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Возникает вопрос по налогообложению услуг по пошиву за безналичный расчет для организаций, использующих наши изделия для собственных нужд? Применять ЕНВД или "упрощенку"? Если применять упрощенную систему налогообложения, то, как я полагаю, здесь будет двойное налогообложение. Одни и те же работники, на том же оборудовании и тех же площадях выполняют аналогичные по сути услуги по пошиву штор (разница лишь в форме оплаты). И физические лица, и организации пользуются услугами по изготовлению штор для собственного использования.

Прошу ответить, какой режим налогообложения следует применять по деятельности моей мастерской?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении осуществляемой Вами предпринимательской деятельности и сообщает следующее.

Исходя из норм статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом статьей 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 года N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по пошиву штор, драпировок (код ОКУН 012229).

Следовательно, осуществляемая Вами предпринимательская деятельность, связанная с пошивом штор по индивидуальным заказам физическим лицам, соответствуют установленному статьей 346.27 Кодекса понятию бытовых услуг, и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

В то же время, осуществляемая Вами предпринимательская деятельность по оказанию тех же услуг организациям (юридическим лицам), подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

Также обращаем Ваше внимание на то, что главой 26.3 Кодекса не предусмотрена корректировка физических показателей, используемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в случае одновременного осуществления видов деятельности, облагаемых этим налогом и деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

При этом при работе на упрощенной системе налогообложения для целей исчисления данного налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности. Одновременное осуществление предпринимательской деятельности по пошиву штор по заказам физических лиц и юридических лиц может рассматриваться в качестве необходимого условия для ведения такой деятельности, но не имеет значения для определения суммы налога, подлежащей уплате при работе на упрощенной системе налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Исходя из и пункта 8 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Кроме того, в связи с тем, что в письме не указано, какие именно аксессуары к шторам Вы изготавливаете и в связи с тем, что ОКУН предусмотрены только услуги пошиву штор и драпировок, дать однозначный ответ по вопросу налогообложения осуществляемой Вами предпринимательской деятельности по изготовлению аксессуаров к шторам не представляется возможным.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев