Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2006 г. N 03-11-05/173 О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 июля 2006 г. N 03-11-05/173

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

Являясь предпринимателем, я осуществляю производство кулинарной продукции и кондитерских изделий в цехе, находящемся в продовольственном магазине. В торговом зале данного магазина я также арендую часть площади, в размере 53 кв. м, для реализации производимой мной продукции. Организация потребления приобретенной продукции в месте реализации не осуществляется

В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса:

- к розничной торговле как к виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не относится реализация продукции собственного производства;

- услуги общественного питания - это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также проведению досуга;

- объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров.

Разъясните, пожалуйста, вправе ли я применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к указанному виду деятельности, как к оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке применения положений главы 26-3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении осуществляемой Вами предпринимательской деятельности и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346-26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Статьей 346-27 Кодекса установлено, что для целей применения единого налога на вмененный доход объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей# понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Исходя из ситуации, изложенной в письме, Вы осуществляете производство кулинарной продукции и кондитерских изделий в цехе, находящемся в продовольственном магазине. В торговом зале магазина Вы арендуете часть площади, в размере 53 кв. м, для реализации производимой Вами продукции. Организация потребления приобретенной продукции в месте реализации не осуществляется.

При этом статьей 346-27 Кодекса определено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Таким образом, осуществляемая Вами предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий без организации потребления данной продукции на месте не может быть отнесена к услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия "услуги общественного питания".

Если рассматривать указанную предпринимательскую деятельность в качестве розничной торговли, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии со статьей 346-27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно указанной статье Кодекса, к розничной торговле не относится, в том числе, реализация продукции собственного производства (изготовления).

Следовательно, осуществляемая Вами деятельность по реализации собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий через арендованную часть площади торгового зала в магазине не может быть отнесена к розничной торговле.

Учитывая изложенное, считаем, что осуществляемая Вами предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев