Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2006 г. N 03-11-04/3/341 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле и замене пластиковых окон

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 июля 2006 г. N 03-11-04/3/341

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Убедительно прошу Вас ответить на вопросы по уплате ЕНВД, которые возникли у нас в ходе осуществления некоторых видов предпринимательской деятельности.

Наше предприятие занимается следующим видом деятельности:

Продажа физическим лицам пластиковых окон и одновременно осуществляется замена старых окон на пластиковые. Договоры купли-продажи заключаются в офисе предприятия менеджером по продажам. Согласно заключаемым договорам мы обязуемся поставить и произвести замену пластиковых окон по размерам заказчика. Для этого в рамках договора мы заказываем окна у производителя по размерам заказчика, покупаем их и заменяем.

Наши вопросы заключаются в следующем:

1. Правомерно ли применение ЕНВД в отношении услуг по продаже пластиковых окон физическим лицам, в связи с осуществлением розничной торговли, с применением физического показателя "торговое место"?

2. Правомерно ли применение ЕНВД в отношении услуг по замене окон, как осуществление бытовых услуг?

3. Если при оказании бытовых услуг физический показатель "количество работников...", определенный как среднесписочная численность за каждый месяц налогового периода, будет меньше 0,5 единицы, то следует ли физический показатель округлять до 0?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле и замене пластиковых окон и сообщает следующее.

Как следует из письма, ваша организация осуществляет установку пластиковых окон физическим лицам.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Данной статьей определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе оказание бытовых услуг населению.

При этом статьей 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 года N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код ОКУН 016108).

Таким образом, услуги вашей организации по замене оконных рам на пластиковые рамы могут быть отнесены к бытовым услугам, оказываемым физическим лицам, и подпадают под действие главы 26.3 Кодекса.

По данному виду деятельности физическим показателем для исчисления суммы единого налога на вмененный доход применяется "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Однако предпринимательская деятельность по оказанию данных услуг юридическим лицам не относится к бытовым услугам и подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (статья 346.27 Кодекса). При этом трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.

При определении указанной среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5 (М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50 (с изменениями и дополнениями).

Согласно указанному Порядку среднесписочная численность работников за месяц исчисляется в соответствии с пунктами 83-90 раздела I "Численность и начисленная заработная плата работников" Формы N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". Обращаем ваше внимание, что в списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Приведем пример расчета единого налога на вмененный доход.

Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность в месяц (рублей) для оказания бытовых услуг установлена в размере 7500 тыс. рублей в месяц на одного работника. При этом физическим показателем является - количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент-дефлятор К1, в соответствии с Приказом Министерства развития и торговли Российской Федерации от 27.10.2005 г. N 77 (зарегистрирован в Минюсте России 16.11.2005 г. N 7173), на 2006 г. равен 1,132.

Если в I квартале 2006 года численность работников составила:

- в январе 2006 г. - 5 человек;

- в феврале 2006 г. - 20 человек;

- в марте 2006 г. - 15 человек.

Для расчета единого налога на вмененный доход сумма вмененного дохода за I квартал 2006 г. составит:

в январе (7 500 руб. х 5 чел. х К2 х 1,132) = (42 450 х К2) руб.;

в феврале (7 500 руб. х 20 чел. х К2 х 1,132) = (169 800 х К2) руб.;

в марте (7 500 руб. х 15 чел. х К2 х 1,132) = (127 350 х К2) руб.

Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период составит: руб. 339600 х К2 х 15% = 50940 х К2 руб.

(строка 140 налоговой декларации)

Все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Таким образом, при заполнении декларации и при дальнейших вычислениях налогоплательщик должен использовать показатель - (50 940 х К2) руб.

Обращаем внимание, что если ваша организация осуществляет продажу пластиковых окон населению без установки, то данная предпринимательская деятельность относится к розничной торговле.

При этом для целей главы 26.3 Кодекса используется следующее понятие "розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи". В этом случае, согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговле# через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", а через объекты нестационарной торговой сети и стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, - с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев