Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2006 г. N 03-03-04/1/573 О порядке налогообложения операций по предоставлению (получению) имущества в лизинг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 июля 2006 г. N 03-03-04/1/573

Вопрос: Редакция журнала просит разъяснить следующий вопрос.

Лизингодатель приобрел автомобиль для передачи в лизинг за 1000000 рублей (без НДС). По условиям договора машина учитывается на его балансе. Срок действия договора лизинга - 2 года (24 месяца). Общая сумма лизинговых платежей составляет 1200000 руб. (без НДС). Размер ежемесячного платежа в течение всего срока действия договора лизинга не меняется. Он равен 50000 руб. (без НДС).

По окончании срока лизинга объект переходит в собственность лизингополучателя. Выкупная стоимость (то есть та сумма, которую лизингополучатель перечислит лизингодателю по окончании договора в обмен на передачу права собственности) в соответствии с договором составляет 30000 руб. (без НДС).

Правильно мы понимаем, что в течение действия договора лизингополучатель может ежемесячно учитывать в расходах 50000 руб.? А выкупную стоимость в размере 30000 руб. учесть как первоначальную стоимость перешедшего ему в собственность автомобиля? Как в этом случае лизингополучателю в целях налогообложения установить срок полезного использования по этому объекту?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо# вопросу о порядке налогообложения операций по предоставлению (получению) имущества в лизинг и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с указанным подпунктом у лизингополучателя признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 Кодекса.

Как следует из вашего письма, по окончании договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом выкупная цена предмета лизинга установлена в размере 30000 руб.

У лизингополучателя приобретение в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекс#, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10000 рублей.

Таким образом, в рассматриваемом случае, приобретение в# лизингополучателем предмета лизинга в собственность учитывается для целей налогообложения прибыли как приобретение амортизируемого имущества. Стоимость указанного имущества относится на расходы налогоплательщика посредством механизма амортизации в соответствии с положениями статей 256-259 Кодекса.

Срок полезного использования предмета лизинга, перешедшего в собственность лизингополучателя, определяется в общем порядке на дату ввода данного имущества в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При этом, учитывая положения пункта 12 статьи 259 Кодекса, налогоплательщик вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) в течение которого данное имущество находилось в его пользовании по договору лизинга.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев