Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/600 О взыскании пени в случае неуплаты или неполной уплаты организацией в установленные сроки ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/600

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: "О взыскании пени"

Вправе ли налоговые органы в случае неуплаты или не полной уплаты организацией в установленный срок ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль начислять и взыскать пени?

Так, например, по итогам 9 месяцев у организации образовалась значительная прибыль за счет продажи недвижимости. За предыдущие 4 квартала выручка Общества не превышала трех миллионов рублей в квартал. По окончании отчетного периода за 2005 год Обществом полностью уплачен налог на прибыль исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности.

Кодексом не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов, однако налоговой инспекцией начислены пени за несвоевременную уплату ежемесячных квартальных авансовых платежей, хотя в последующих отчетных налоговых периодах сумма ежемесячных авансов начислялась к уменьшению.

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ, не является налогом, так как уплачивается до того, как организация определит доходы и расходы по налоговому периоду. Полагаем, что в данном случае ст.ст. 46 и 47 НК РФ неприменимы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.05.2006 г. N 7 о взыскании пени в случае неуплаты или неполной уплаты организацией в установленные сроки ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Кодекса).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 58 Кодекса уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

В случае, если налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам этих отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи (пункт 1 статьи 55 Кодекса).

В соответствии со статьей 286 Кодекса налогоплательщики обязаны исчислить и уплатить авансовые платежи по налогу на прибыль организации по итогам отчетного периода в сроки, предусмотренные статьями 287 и 288 Кодекса.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом (пункт 2 статьи 57 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени, которые налогоплательщики должны выплатить в случае нарушения срока уплаты налогов (авансовых платежей), не являются налоговой санкцией. Пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пункт 1 статьи 72 Кодекса).

Согласно пункту 6 статьи 75 Кодекса пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 Кодекса.

В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 указано, что в соответствии с положениями статей 52 - 55 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Пени, предусмотренные статьей 75 Кодекса, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса.

Федеральным законом, принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в третьем чтении 07.07.2006 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", предусмотрено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.

Таким образом, с 1 января 2007 года (даты вступления указанного закона в действие) пеня, предусмотренная статьей 75 Кодекса, будет начисляться не только в том случае, если # силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса, но и в случае исчисления авансового платежа в ином, предусмотренном законодательством, порядке.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев