Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2006 г. N 03-11-04/3/344 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 июля 2006 г. N 03-11-04/3/344

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по вопросам налогообложения услуг по установке изделий из ПВХ собственного производства.

Наша компания занимается производством изделий из ПВХ по заказам юридических и физических лиц. При продаже готовых изделий компания оказывает услуги по установке собственных изделий. Установка может производиться самостоятельно (тогда в штат набираются монтажники) либо с привлечением подрядных организаций.

Письмом Министерства финансов РФ от 15.08.05 N 03-11-05/33 было дано разъяснение, что предпринимательская деятельность по установке пластиковых изделий физическим лицам относится к бытовым услугам. Установка осуществляется в г. Москве и Московской области (далее - МО). Бытовые услуги по законодательству МО являются объектом обложения ЕНВД. Местом оказания налогоплательщиком бытовых услуг признается место исполнения обязательств по договорам бытового подряда.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 налогоплательщики, осуществляющие деятельность, попадающую под уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности и производить уплату единого налога, введенного в соответствующих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения.

В связи с этим у нас возникает ряд вопросов:

1. Правильно ли мы понимаем, что вне зависимости от наличия структурных подразделений мы обязаны вставать на учет в каждом районе (район определяется по адресу установки), в котором мы осуществляем установку собственных изделий физическим лицам? Как следует поступать, если на территории города находится несколько налоговых инспекций и услуга оказывается на территориях, относящихся к разным инспекциям?

2. Кто является плательщиком ЕНВД в случае, когда услуги оказываются с привлечением подрядной организации, а в нашей компании монтажники отсутствуют?

3. При условии, что компания является плательщиком ЕНВД и обязана вставать на учет в каждую налоговую инспекцию по месту оказания услуг, возникает ряд вопросов с определением налоговой базы:

3.1. Какая численность берется в качестве физического показателя для исчисления ЕНВД (вся численность по организации, численность монтажников или иная численность)? Как учитывать численность административно-управленческого персонала, персонала, задействованного на производстве и в иных видах деятельности? Как определять численность при привлечении подрядных организаций?

3.2. Каким образом при расчете численности для определения ЕНВД будет учитываться, что одним и тем же персоналом производится установка изделий юридическим и физическим лицам как в г. Москва, так и в МО?

3.3. Будет ли распределяться по местам оказания услуг численность, используемая в качестве физического показателя для расчета ЕНВД, или для всех районов физический показатель будет одинаковый? Например, численность для исчисления ЕНВД составила 5 человек, бытовые услуги оказывались в 10 муниципальных районах, по 1 заказу в каждом районе, физический показатель для каждого района будет 5 или его следует делить в какой-то пропорции?

3.4. Как следует применять значения корректирующих коэффициентов К2, если места оказания услуг относятся к разным группам?

4. К какому виду деятельности будет относиться установка изделий на строящийся физическим лицом частный дом (согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК-002-93 к бытовым услугам относится только ремонт и замена дверей, оконных рам и т.д.)?

5. Следует ли из объема оказанных услуг выделять работы по ремонту откосов и иные сопутствующие работы? И в каком порядке производится налогообложение таких работ?

6. К какому виду деятельности относятся услуги по гарантийному ремонту установленных изделий собственного производства? И каков порядок налогообложения этих услуг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению (ОК-002-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163# к бытовым услугам относятся, в частности, услуги по ремонту и замене оконных рам (код 016108). Поэтому услуга по замене оконных рам на пластиковые окна, предоставляемая физическим лицам, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В случае оказания такой услуги организации, такая услуга подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.

Такой вид деятельности, как установка окон на строящихся физическими лицами домах не указан в разделе "Бытовые услуги населению" названного Классификатора услуг населению, и, следовательно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Деятельность организации по гарантийному ремонту установленных изделий Классификатором не предусмотрена, и следовательно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, налогообложение осуществляется в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения. В том случае, если договором не предусмотрена оплата гарантийного ремонта установленных окон собственного производства, то у организации отсутствует объект налогообложения - доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса с 1 января 2006 года налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные статьей 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах, городских округах и городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Поэтому организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность через обособленные подразделения в сфере бытовых услуг населению должна осуществить с 1 января 2006 года постановку на учет в качестве налогоплательщика указанного налога по месту осуществления этой деятельности.

При исчислении единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг в качестве физического показателя следует принимать количество работников, включая индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 346.29 Кодекса).

При этом под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (статья 346.27 Кодекса).

Согласно пункту 84 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовым состоянии организации", N 4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденного постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деление полученной суммы на число календарных дней месяца.

В приведенном в вашем письме примере организация осуществляет предпринимательскую деятельность по предоставлению бытовых услуг на территории 10 муниципальных образований, имеет численность работников, занятых их оказанием 5 человек.

В этом случае, при исчислении единого налога на вмененный доход по месту осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг по каждому муниципальному образованию в отдельности следует учитывать общую численность работников, занятых оказанием данных услуг (5 человек).

В соответствии с п. 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Указанный коэффициент определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

В связи с этим, названные органы власти могут самостоятельно определять значения факторов, учитывающих уровень доходности отдельных видов деятельности.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2 определяется как отношение календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в этом месяце.

Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по каждой территории.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев