Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2006 г. N 03-11-04/3/359 О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в отношении предпринимательской деятельности по реализации изготовленных кондитерских изделий

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 июля 2006 г. N 03-11-04/3/359

Вопрос: Основной деятельностью организации является производство и розничная продажа пончиков, булочек, вафель, тарталеток с начинкой. Для этих целей организация арендовала в торговом центре площадь, возвела сооружение (производственно-торговая точка), разместила там оборудование для производства вышеуказанных изделий, наняла работников, которые занимаются производством продукции, а также кассира, который непосредственно реализует продукцию покупателям.

Никакими другими товарами организация через эту точку не торгует.

Является ли организация плательщиком ЕНВД, как оказывающая услуги общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей?

Заранее благодарим за ответ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26-3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении осуществляемой вашей организацией предпринимательской деятельности и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346-26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Статьей 346-27 Кодекса установлено, что для целей применения единого налога на вмененный доход объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Исходя из ситуации, изложенной в письме, основной деятельностью вашей организации является производство и розничная продажа пончиков, булочек, вафель и тарталеток с начинкой. Для этих целей ваша организация арендовала в торговом центре площадь и организовала на этой площади производственно-торговую точку, где разместила оборудование для производства и реализации вышеуказанных изделий.

При этом, в письме не указано, что помимо реализации изготовленных вашей организацией кондитерских изделий вами также организованы условия для потребления данной продукции.

В то же время, статьей 346-27 Кодекса определено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

В связи с чем, считаем, что осуществляемая вашей организацией предпринимательская деятельность по реализации изготовленных вами кондитерских изделий без организации потребления данной продукции на месте не может быть отнесена к услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия "услуги общественного питания".

Если же рассматривать указанную предпринимательскую деятельность в качестве розничной торговли, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии со статьей 346-27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно указанной статье Кодекса к розничной торговле, в частности, не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

Следовательно, осуществляемая вашей организацией деятельность по реализации кондитерских изделий собственного изготовления через арендованную вами площадь в торговом центре, оборудованную под производственно-торговую точку, не может быть отнесена к розничной торговле.

Учитывая изложенное, считаем, что осуществляемая вашей организацией предпринимательская деятельность по реализации кондитерских изделий собственного изготовления подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев