Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2006 г. N 03-11-04/3/358 О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 июля 2006 г. N 03-11-04/3/358

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью планирует оказывать несколько видов услуг населению:

- осуществлять разработку проектно-сметной документации (код ОКУН 0163130),

- оказывать консультации по ремонтным и строительным работам (код ОКУН 0163146),

- выполнять настил (устройство) полов всех видов (в том числе теплых полов) (код ОКУН 0162074),

- выполнять изоляционные работы (в том числе теплоизоляционные) (код ОКУН 012184).

Кроме того, организация планирует осуществлять монтаж котельного оборудования, систем отопления, водоснабжения, канализации в индивидуальных жилых домах, садовых домиках для физических лиц.

Согласно главе 26.3 НК РФ ремонт и строительство жилья и других построек как вид услуг "оказание бытовых услуг населению" подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Соответствуют ли все вышеперечисленные услуги, оказываемые нашей организацией, установленному ст. 346.27 Налогового кодекса понятию "бытовых услуг" и, соответственно, подлежат ли налогообложению в виде ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении осуществляемой вашей организацией предпринимательской деятельности и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (код Общероссийского классификатора услуг населению 010000 - "Бытовые услуги").

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 года N 163 (далее - ОКУН), к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по строительству жилья и других построек (код ОКУН 016200).

При этом группировка "Строительство жилья и других построек" включает, в том числе: услуги по настилу полов всех видов (код ОКУН 016207), услуги по выполнению изоляционных работ (код ОКУН 016218), услуги по разработке проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений (код ОКУН 016313), а также услуги по предоставлению консультаций специалиста по ремонтным и строительным работам (код ОКУН 016314).

Из этого следует, что осуществляемая вашей организацией предпринимательская деятельность по предоставлению услуг населению, связанных с разработкой проектно-сметной документации и с предоставлением консультационных услуг по ремонтным и строительным работам, а также связанных с выполнением работ по настилу (устройству) полов всех видов (в том числе теплоизоляционных полов) и с выполнением изоляционных работ, соответствует установленному статьей 346.27 Кодекса понятию бытовых услуг, и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

В то же время, следует иметь в виду, что в случае, если указанные услуги оказываются организациям (юридическим лицам), то такая деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

Что касается планируемой вашей организацией предпринимательской деятельности по монтажу котельного оборудования, систем отопления, водоснабжения, канализации в индивидуальных жилых домах, садовых домиках для физических лиц, то следует иметь в виду, что согласно ОКУН указанные услуги относятся к группировке "Коммунальные услуги" (код ОКУН 042000).

При этом как указывалось ранее, к бытовым услугам относятся услуги населению, предусмотренные только по коду 010000 "Бытовые услуги" ОКУН.

Поэтому, считаем, что планируемая вашей организацией предпринимательская деятельность по оказанию услуг населению по монтажу котельного оборудования, систем отопления, водоснабжения и канализации, в индивидуальных жилых домах и садовых домиках, не соответствует установленному статьей 346.27 Кодекса понятию бытовых услуг, и соответственно, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев