Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2006 г. N 03-11-05/183 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июля 2006 г. N 03-11-05/183

Вопрос: В соответствии со ст.ст. 4, 21 Налогового кодекса Российской Федерации прошу Вас дать разъяснения по поводу применения отдельных норм законодательства о налогах и сборах.

Согласно главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации подакцизными товарами признаются товары, с которых при совершении с ними определенных операций уплачивается акциз (специальный налог). В соответствии со статьей 182 Налогового кодекса РФ при реализации через магазин розничной торговли фасованных моторных масел индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и не являющимся производителем нефтепродуктов, моторные масла не облагаются акцизом. Иными словами, можно сказать, что данный индивидуальный предприниматель, торгуя фасованными моторными маслами в розницу, в то же время не торгует подакцизными товарами.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения единым налогом на вмененный доход определяется понятие розничной торговли. В частности, "к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ..."

Индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком акцизов согласно главы 22 Налогового кодекса РФ, реализует через магазин розничной торговли с площадью торгового зала 140 кв. м фасованные трансмиссионные масла для коробок передач автомобилей, моторные масла для карбюраторных, инжекторных, дизельных двигателей автомобилей и запасные части к автомобилям. Эти товары при реализации в данном случае являются не подакцизными, так как с них по действующему законодательству не взимается акциз.

Имеет ли право индивидуальный предприниматель в данной ситуации применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на Ваше письмо о порядке применения положений главы 26-3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении осуществляемой Вами предпринимательской деятельности по реализации через магазин розничной торговли фасованных трансмиссионных масел для коробок передач автомобилей, моторных масел для карбюраторных (инжекторных), дизельных двигателей автомобилей и запасных частей к автомобилям сообщает следующее.

Исходя из норм статьи 346-26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346-27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 181 Кодекса указаны моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Таким образом, статья 346.27 Кодекса не ставит упомянутое ограничение в зависимость от уплаты акцизов продавцом моторных масел - важен сам факт реализации подакцизных товаров. В результате в отношении деятельности по реализации моторных масел (как и прочих подакцизных нефтепродуктов), являющихся подакцизным товаром независимо от того, произведены они в России либо за ее пределами, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется и налоги должны уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения (в том числе налог на прибыль, НДС, налог на имущество предприятий, ЕСН).

Из вашего письма следует, что Вы осуществляете розничную торговлю как подакцизными, так и другими товарами, поэтому обращаем ваше внимание, что пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев