Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июля 2006 г. N 03-11-05/184 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 июля 2006 г. N 03-11-05/184

Вопрос: Прошу дать разъяснения о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход Индивидуальному Предпринимателю, применяющему систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Государственная регистрация физического лица в качестве Индивидуального Предпринимателя осуществлена 7 июня 2006 года, основным видом деятельности ИП является оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов.

Для оказания вышеуказанных услуг ИП арендует у ООО грузовой автомобиль МАЗ (тягач седельный) и полуприцеп, принадлежащие Арендодателю на праве собственности. В соответствии с договором аренды автотехники Арендатор обязуется по требованию Арендодателя (временно для осуществления собственных перевозок) вернуть арендуемую автотехнику. Каждая такая передача автотехники от Арендодателя Арендатору и обратно оформляется Актом приема-передачи арендованного имущества.

Нормативными правовыми актами (законами) представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД, а также значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ.

В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 346.29 гл. 26.3 НК РФ "...в целях учета фактического периода осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода". При этом налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, и данный расчет представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД (Письмо ФНС от 28.04.2006 N ГВ-6-02/451), кроме того, в письме Министерства финансов РФ от 10.10.2005 N  03-11-05/78 сказано: "...в случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход..., налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт".

1. Как рассчитать размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация ИП., т.е. за 2 квартал 2006 года, с учетом того, что ИП зарегистрирован 07.06.2006 года?

2. Применяется ли норма закона, отраженная в абз. 3 п. 6 ст. 346.29 гл. 26.3 НК РФ, во всех регионах субъектов Российской Федерации без ограничения или является установочной нормативными правовыми актами (законами) представительных органов муниципальных районов, городских округов?

3. Может ли Акт приема-передачи арендованного имущества от Арендатора Арендодателю (временно для осуществления собственных перевозок) и обратно являться документом, подтверждающим факт перерыва предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, и использоваться для расчета корректирующего коэффициента К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с Кодексом, возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

При этом следует учитывать, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора, согласно положениям статьи 44 Кодекса, возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Исходя из ситуации, изложенной в письме, Вы зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя 7 июня 2006 г. и осуществляете предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов. Для оказания данных услуг Вы арендуете грузовой автомобиль МАЗ (тягач седельный) и полуприцеп, принадлежащие арендодателю на правах собственности.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В связи с чем, осуществляемая Вами предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, с использованием для ее осуществления арендованного грузового автомобиля МАЗ и полуприцепа, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

При исчислении единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой Вами предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов за второй квартал 2006 г. необходимо иметь в виду, что согласно пункту 10 статьи 346.29 Кодекса размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Таким образом, учитывая, что Вы зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя 7 июня 2006 г., то соответственно, за второй квартал текущего года единый налог на вмененный доход Вы не уплачиваете.

В отношении Вашего вопроса о применении корректирующего коэффициента К2 при исчислении единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате в бюджет, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса с 1 января 2006 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также значение коэффициента К2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Поэтому, независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.

Расчет коэффициента К2 налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Обращаем Ваше внимание, что согласно главе 40 "Перевозка" гражданского# кодекса Российской Федерации по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

При этом перевозчик обязан доставить груз, пассажира или багаж в пункт назначения в сроки, определенные в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами, а при отсутствии таких сроков - в разумный срок.

Из этого следует, что документами, подтверждающими фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности по перевозке грузов, могут являться копии договоров перевозки или договоров об организации перевозок, копии заявок (заказов) на перевозку грузов, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов,#

Что касается Вашего вопроса о возможности предоставления копий актов приема-передачи арендованных Вами транспортных средств, для подтверждения фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по перевозке грузов, то полагаем, что указанные документы также могут быть приложены к декларации для обоснования расчета корректирующего коэффициента К2.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев