Письмо УФНС РФ по г. Москве от 2 августа 2006 г. N 20-12/68343 "Об учете затрат для целей налогообложения прибыли"

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2006 г. N 20-12/68343
"Об учете затрат для целей налогообложения прибыли"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве по вопросу признания дебиторской задолженности для целей налогообложения прибыли сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

При этом пункт 2 статьи 266 НК РФ определяет, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, НК РФ предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

во-первых, безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

в-вторых, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;

в-третьих, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа;

в-четвертых, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации.

Других оснований признания дебиторской задолженности безнадежной статья 266 НК РФ не содержит (основание: письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/1/72).

Указанные основания прекращения обязательств в соответствии с гражданским законодательством предусмотрены статьями 416, 417, 419 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

В соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливаются ГК РФ и иными законами (ст. 198 ГК РФ).

В статье 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново. Перерыв течения срока исковой давности означает, что время, истекшее до перерыва, утрачивает свое значение. Срок исковой давности начинается заново со дня перерыва. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Два обстоятельства способны прервать срок исковой давности:

1) предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается);

2) совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Это происходит в тех случаях, когда должник признает долг.

Действиями должника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:

- частичная оплата задолженности;

- уплата процентов за просрочку платежа;

- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

- подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;

- заявление о зачете взаимных требований;

- соглашение о реструктуризации долга и т.п.

При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

А.Г. Луканина