Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 августа 2006 г. N 03-03-05/17 "Учет премий в налоговых расходах фирмы"

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос. На предприятии действует Положение о премировании работников, согласно которого мне периодически, несколько раз в году выплачивалась премия (по мере разрешения споров). Выплачивая эту премию, работодатель начислял и перечислял в Пенсионный фонд России страховые платежи в 1999 - 2000 г.г. на обязательное пенсионное страхование, и единый социальный налог с момента введения в действие части второй Налогового кодекса РФ. Пунктом 1.3 Положения о премировании предусмотрено, что премирование работников осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Прошу дать разъяснение подлежала или нет включению в состав затрат на выплату заработной платы (затраты, образующие себестоимость продукции, работ, услуг в соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552) премия выплачиваемая на основании системного Положения о премировании по предприятию (приложено).

Положением об оплате труда по предприятию предусматривается премирование, а именно, содержится отсылочная норма, которая отсылает к Положению о премировании работников.

То, что работодатель, перечисляет страховые платежи в ПФР, по моему мнению указывает, на то, что премии, выплачиваемые работникам на основании Положения о премировании, должны включаться в состав затрат на заработную плату, образующих себестоимость.

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 указанной статьи к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, несмотря на то что в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами премии, в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, могут быть учтены только расходы на те виды премий, которые указаны в трудовых договорах с соответствующими работниками.

Согласно статье 191 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Статьей 144 ТК РФ предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Из указанных норм ТК РФ следует, что система премирования может быть установлена работодателем самостоятельно как в рамках, так и вне рамок коллективного договора.

Учитывая изложенное, если в организации утверждено Положение о премировании работников, а в трудовых и (или) коллективных договорах дается отсылка на это Положение, то, по нашему мнению, организация вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев