Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2006 г. N 03-05-01-04/238 О начислении ЕСН с оплаты расходов по медстрахованию

Письмо Департачмента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 августа 2006 г. N 03-05-01-04/238

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным работодателем, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом, согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса, указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитывается оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса, не подлежат налогообложению единым социальным налогом суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Учитывая изложенное, страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования, заключенному организацией со страховой компанией на срок менее одного года, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Что касается налогообложения налогом на доходы физических лиц, то следует иметь в виду следующее.

Согласно пункту 3 статьи 213 Кодекса, предусмотрено освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц сумм страховых взносов, произведенных за физических лиц по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Поскольку, согласно заключенным работодателем договорам добровольного медицинского страхования в пользу своих работников, выплаты застрахованным не производятся, суммы взносов налогообложению налогом на доходы физических лиц в таких случаях не подлежат.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев