Комментарий к письму Минфина РФ от 2 августа 2006 г. N 03-05-01-04/238 и письму Минфина РФ от 2 августа 2006 г. N 03-05-01-04/237 (А.Н. Романчук, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 2 августа 2006 г. N 03-05-01-04/238
и письму Минфина РФ от 2 августа 2006 г. N 03-05-01-04/237

Два опубликованных письма касаются одной и той же темы - порядка налогообложения выплат по договорам добровольного страхования, заключенным фирмой в пользу своих сотрудников. В первом из них финансисты рассказывают о начислении единого соцналога и НДФЛ на взносы по договорам добровольного медстрахования. Во втором - поясняют, как определить дату получения дохода работников в виде взносов и страховых выплат.

Считаем ЕСН

Прежде всего напомним, что единым соцналогом облагают, в частности, взносы (премии) по договорам добровольного страхования, заключенным фирмой в пользу своих работников. Однако в некоторых случаях ЕСН на страховые премии не начисляют. Таких ситуаций две:

- если по статье 238 Налогового кодекса премии по договорам освобождены от обложения;

- если взносы фирма не учитывает в расходах по налогу на прибыль.

Для освобождения премий от ЕСН достаточно, чтобы выполнялось хотя бы одно из условий.

К первой группе "исключений" кодекс относит взносы:

- по договорам добровольного медстрахования заключенным на срок не менее года, по которым страховая компания оплачивает медицинские расходы работников;

- о "добровольным" страховым контрактам, заключенным исключительно на случай смерти или утраты трудоспособности сотрудников.

Ко второй группе освобождаемых от ЕСН выплат относят те, что не учитывают в расходах по "прибыльному" налогу. Фирма должна учитывать в налоговой себестоимости только взносы по добровольному страхованию своих сотрудников по договорам, которые перечислены в статье 255 Налогового кодекса. Однако есть и другие дополнительные ограничения:

Вид договора страхования	Предельный размер расходов
Долгосрочное страхование жизни, если соблюдаются следующие условия: - договоры заключены не менее чем на пять лет; - в течение пяти лет с момента их подписания выплаты не начисляют	12 процентов от суммы расходов на оплату труда
Добровольное медицинское страхование, если соблюдаются следующие условия: - договоры заключены на срок не менее года; - контракты предусматривают оплату страховой компанией медрасходов работников	3 процента от суммы расходов на оплату труда
Добровольное страхование исключительно на случай смерти или утраты трудоспособности работника	Не более 10 000 рублей на одного застрахованного работника в год

Пример 1

20 марта 2006 года ЗАО "Вега" заключило с ООО "МедСтрах" договор добровольного медицинского страхования своих работников. Срок действия договора - 3 года. По условиям контракта страховая компания должна оплачивать медрасходы сотрудников ЗАО "Вега". 20 августа 2006 года работодатель перечислил ООО "МедСтрах" единовременный взнос в размере 210 000 руб.

В связи с тем что страховой контракт заключен на срок более года и предусматривает компенсацию страховщиком медрасходов работников, на страховой взнос ЕСН начислять не нужно.

Пример 2

1 августа 2006 года ОАО "Ксилон" заключило договор добровольного страхования жизни своих сотрудников сроком на 6 лет. В договоре указано, что ЗАО "Ксилон" ежемесячно в течение срока действия договора перечисляет страховщику взнос в размере 40 000 руб.

Расходы на оплату труда фирмы за январь-август составили 166 667 руб. Следовательно, при налогообложении прибыли фирма сможет учесть страховой взнос в сумме:

166 667 руб. х 12% = 20 000 руб.

С этой суммы фирме необходимо начислить единый соцналог. Сумма этого налога составит:

- в федеральный бюджет:

20 000 руб. х 20% = 4000 руб.

- в Фонд социального страхования:

20 000 руб. х 2,9% = 580 руб.

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

20 000 руб. х 1,1% = 220 руб.

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

20 000 руб. х 2,0% = 400 руб.

Общая сумма ЕСН, начисленного со страхового взноса в августе 2006 года, составила:

4000 руб. + 580 руб. + 220 руб. + 400 руб. = 5200 руб.

Оставшаяся сумма взноса в размере 20 000 руб. (40 000 - 20 000) облагаемую прибыль не уменьшает и, следовательно, единым соцналогом не облагается.

Считаем НДФЛ

Взносы по договорам добровольного страхования, заключенным фирмой в пользу своих работников, признают доходами последних. Обычно их облагают НДФЛ. Но есть исключения. Как поясняет Минфин в своем письме, не начисляют налог на доходы на взносы по страховым договорам, если одновременно соблюдаются два условия:

- договор предусматривает возмещение вреда жизни, здоровью работников или их медрасходов;

- страховая компания не выплачивает работникам деньги.

Причем в Налоговом кодексе второе условие, указанное финансистами, отсутствует. Согласно тексту кодекса, неважно, выплачивает страховая компания деньги или нет. Примечательно, что до 2003 года такая "оговорка" в документе была. Она действовала для "перекрытия" страховых зарплатных схем. Такие схемы позволяли не облагать налогом на доходы суммы заработка, которые выдавали под видом страховых выплат. Закон от 25.07.2002 N 116-ФЗ эту "оговорку" отменил. В связи с чем - неясно. В настоящее время в кодексе написано, что для освобождения взносов от НДФЛ достаточно, чтобы страховой договор предусматривал возмещение вреда жизни и здоровью, а также медрасходов работников.

Однако, если фирма хочет избежать лишних проблем с налоговой инспекцией и хождений по судам, лучше делать так, как требует Минфин. То есть не начислять налог на доходы, если соблюдены оба условия одновременно. Если фирма решила облагать взносы налогом, то возникает вопрос, когда включить их в налоговую базу. Как разъясняют финансисты, такие премии не являются оплатой труда. Это доходы в денежной форме. Датой их получения является день выплаты. Следовательно, сумму взносов включают в доход работника в день их перечисления страховой компании.

Пример 3

В августе 2006 года ОАО "Витязь" заключило с ООО "Лайн-Страх" договор медицинского страхования работника Кротова Е.П. Договор предусматривает, что при наступлении страхового случая Кротову выплачиваются деньги. 15 августа ОАО "Витязь" заплатило взнос ООО "Лайн-Страх" за своего работника в размере 5000 руб.

Сумма взноса является доходом Кротова, облагаемым НДФЛ. Датой его появления считают дату перечисления премии страховой компании, то есть 15 августа.

ООО "Витязь" является налоговым агентом. Следовательно, 15 августа фирма начисляет налог в сумме:

5000 руб. х 13% = 650 руб.

Как облагают налогом страховые выплаты

При наступлении страхового случая (например, дожития до определенной даты, болезни, травмы и т.д.) работникам выдают страховые выплаты. Их считают доходом сотрудников.

Порядок налогообложения страховых выплат зависит от содержания договора. Если контракт предусматривает возмещение вреда жизни, здоровью, медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок), то выплаты по нему от НДФЛ освобождают. На выплаты по всем остальным договорам добровольного страхования налог начисляют в обычном порядке. Днем получения дохода считают дату их выдачи или перечисления на счета третьих лиц по поручению человека.

А.Н. Романчук,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.