Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/199 О порядке учета отдельных операций в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/199

Вопрос: Московский филиал ЗАО просит Вас дать разъяснения по следующим вопросам.

Вопрос 1. В соответствии со статьей 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) по легковым автомобилям и пассажирским автобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. При определении видов транспортных средств и отнесении их к категории легковых или специальных автомобилей согласно разъяснению Министерства финансов Российской Федерации от 08.06.2006 N 03-03-04/2/161 следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), а также сведениями о категории и типе транспортного средства, которые содержатся в регистрационных документах, документах, удостоверяющих право собственности, паспортах транспортных средств и иных документах, подтверждающих возможность допуска транспортных средств к участию в дорожном движении.

В связи с вышеизложенным вправе ли банк классифицировать используемые для перевозки ценностей бронированные автомобили по коду 1534104496 "Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 143410040, прочие" ОКОФ на основании наименования (типа ТС), указанного в Паспорте технического средства как "специализированный, бронеавтомобиль", а также "легковой, специальный, бронированный" стоимостью свыше 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей без применения коэффициента 0,5 к основной норме амортизации?

Вопрос 2. Банком с целью получения оперативной информации экономического характера: новости о банковской системе, состояние финансовых рынков, позиционирование потенциальных клиентов, контрагентов, а также кредитных организаций на рынке услуг, наличие факторов страновых/региональных рисков, развитие банковских систем стран ближнего и дальнего зарубежья и т.д. - приобретен телевизор.

Вправе ли банк в состав амортизируемого имущества в целях начисления амортизации в соответствии с нормами главы 25 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль включить стоимость указанного телевизора?

Вопрос 3. Являются ли объектами налогообложения в целях налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК услуги, связанные с размещением банком привлеченных денежных средств (пункт 3 статьи 149 НК) - предоставлением кредитов физическим и юридическим лицам, в том числе:

- рассмотрение заявки физического или юридического лица на предоставление кредита с последующим предоставлением кредита;

- предоставление справок по запросу клиента, характеризующих ход выполнения кредитного договора;

- пролонгация кредитного договора;

- изменение существенных условий кредитного договора?

Вопрос 4. Вправе ли кредитная организация согласно пункту 1 статьи 252 НК в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включить расходы, связанные с оформлением разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 16.12.1993 г. N 2146 "О привлечении и использовании в Российской Федерации иностранной рабочей силы", если по результатам полученного разрешения иностранный гражданин был принят на постоянную работу в банк?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.07.2006 N 880 по вопросам учета отдельных операций в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 9 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Как следует из запроса, банк использует в производственной деятельности для перевозки ценностей бронированные специальные автомобили. Указанные специальные автомобили согласно ОКОФ относятся к типу специальных автомобилей, т.е. не являются легковыми автомобилями и не относятся к пассажирским автобусам.

Таким образом, на специальные бронированные автомобили, принадлежащие банку на праве собственности и учитываемые в налоговом учете как амортизируемые основные средства, не распространяются положения пункта 9 статьи 259 Кодекса.

2. Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Для получения оперативной информации экономического характера существует специализированная периодическая печать, бюллетени Банка России, биржевые сводки, Интернет и т.п. Получить перечисленные в запросе сведения, просматривая в течение рабочего дня российские телевизионные каналы, по нашему мнению, весьма затруднительно. В целях налогообложения прибыли телевизор не может быть признан для банка амортизируемым основным средством, используемым для извлечения прибыли.

Как имущество, используемое для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников, банк вправе приобрести телевизор за счет прибыли после уплаты налога на прибыль.

4. Если банк официально получил в Федеральной миграционной службе разрешение на привлечение иностранной рабочей силы и уплатил государственную пошлину в размере, предусмотренном п. 1 пп. 12 статьи 333.28 Кодекса, то сумма уплаченной госпошлины учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса. При этом, согласно положениям Указа Президента Российской Федерации от 16.12.93 N 2146 и других нормативных правовых актов иностранные рабочие могут быть приняты только на временную работу.

Ответ на вопрос о налогообложении операций, связанных с предоставлением кредитов, налогом на добавленную стоимость будет предоставлен дополнительно.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев