Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/404 О порядке заполнения раздела N 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/404

Вопрос: В 2006 году ООО осуществляет приготовление и реализацию за наличный расчет горячих напитков (кофе, горячий шоколад, чай и др.) через торговые кофейные автоматы. Наша организация имеет сеть торговых автоматов в Твери в количестве 15 шт. В организации числятся 4 работника, включая директора, бухгалтера и двоих операторов, осуществляющих непосредственное обслуживание автоматов.

С 1 января 2006 г. деятельность нашей организации подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход как оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 9 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27), при этом физическим показателем для исчисления вмененного дохода является количество работников.

В городе Твери ЕНВД для данного вида деятельности введен с 1.01.2006 г. решением Тверской городской Думы N 109 от 24 ноября 2005 г. Наша фирма поставлена на учет в Межрайонной ИФНС России по Тверской области. По виду деятельности ИФНС зарегистрировала нас на налоговый режим ЕНВД ("Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей - физ. показатель - кол-во работников, базовая доходность - 4 500 руб.).

Согласно п. 2 ст. 346.28 Кодекса, налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах.

У нас возник спор с нашей налоговой инспекцией по месту осуществления предпринимательской деятельности, по определению физического показателя, по заполнению раздела N 2 декларации.

Если рассматривать фактическое место деятельности фирмы - офис, где работают все 4 сотрудника фирмы (находятся рабочие места всех сотрудников), то тогда потребуется заполнить раздел N 2 декларации по единому налогу на вмененный доход в количестве 1 экз. и рассчитать сумму ЕНВД исходя из физического показателя - 4 работника, при этом приблизительная сумма налога на вмененный доход (без учета корректирующих коэффициентов) составит: 4 чел. х 4500 руб. х 15% = 2700 руб. за месяц.

Если считать местом осуществления предпринимательской деятельности каждый торговый аппарат, как требует наша налоговая инспекция, то получается, что потребуется заполнить несколько разделов N 2 декларации (по одному на каждый аппарат).

Свое мнение налоговая инспекция обосновывает тем, что торговые автоматы расположены в разных частях города и в соответствии с Приложением N 3 к решению Тверской городской Думы N 109 от 24 ноября 2005 г. для них установлены различные (от 0,3 до 1,0) значения корректирующего коэффициента Км.

При этом применение физического показателя - количество работников становится проблематичным.

Приложение N 2 к приказу Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 8н "Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности" в разделе 1 требует, чтобы все значения количественных показателей декларации указывались в целых единицах. При исчислении физического показателя, по версии налоговой инспекции (раздел 2 декларации заполняется несколько раз), на один автомат приходится дробное число работников (при 15 автоматах - 0,27 работника на автомат).

По мнению налоговой инспекции, при исчислении физического показателя следует округлить физ. показатель до 1 работника на каждый автомат. В этом случае, по версии налоговой инспекции, у нас, получается, на предприятии работают 15 работников, а не 4, что не соответствует действительности. У нас другое мнение.

Ввиду того что у директора, бухгалтера и операторов постоянным местом работы является офис и операторы (тем более директор и бухгалтер) не находятся постоянно у работающих торговых автоматов, мы считаем, что фактическим местом деятельности в данном случае является офис, где работают все 4 сотрудника фирмы (находятся рабочие места всех сотрудников), и что расчет налоговой базы должен производиться исходя из количества работников - 4 человека. При этом, учитывая, что автоматы находятся в различных частях города, при расчете коэффициента К2 принять или усредненный по всем точкам коэффициент Км, или максимальный из имеющихся. В данном случае физический показатель при определении ЕНВД и заполнении декларации (и, в частности, заполнении раздела 2 декларации только в 1 экз.) будет соответствовать действительности.

При этом мы руководствуемся буквальным смыслом статей главы 26.3, п. 7 статьи 3 Налогового кодекса ("Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика"), а также разъяснениями Минфина России (письмо от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/103):

"В связи с этим считаем, что налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами, обязаны встать на налоговый учет по месту осуществления указанной деятельности в одном из налоговых органов...

...если торговые автоматы, посредством которых организация осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания, установлены на территории одного городского округа, обслуживаемого разными налоговыми органами, то она может встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в одном из налоговых органов данного городского округа.

Исчисление единого налога на вмененный доход организация должна будет производить с использованием физического показателя - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса в отношении осуществляемого организацией вида предпринимательской деятельности вмененный доход исчисляется как произведение скорректированной на коэффициент К2 базовой доходности в размере 4500 руб. в месяц на количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Для определения единого налога на вмененный доход величина вмененного дохода умножается на ставку в размере 15%".

В связи с вышеизложенным просим Вас дать разъяснения на наши вопросы.

Правы ли мы, что расчет налоговой базы должен производиться исходя из количества работников - 4 человека, а не 15?

Можем ли мы заполнять раздел 2 декларации только в 1 экз., указывать в этом разделе декларации адрес осуществления предпринимательской деятельности - адрес офиса, при расчете корректирующего коэффициента К2 принять или усредненный по всем местам расположения торговых автоматов коэффициент Км, или максимальный из имеющихся (по согласованию с налоговой инспекцией), учитывая, что сами автоматы находятся в различных частях города?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 14.08.2006 г. сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом.

Согласно п. 2 указанной статьи Кодекса, налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Как следует из письма ваша организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере общественного питания через торговые автоматы, расположенные на территории одного городского округа (г. Тверь), поставлена на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога в межрайонной налоговой инспекции по Тверской области.

При этом, торговые автоматы расположены в разных частях города Твери, по которым Решением Тверской городской Думы от 24 ноября 2005 года N 109 установлены разные значения поправочного коэффициента К2.

В связи с этим, если городской округ (г. Тверь) не имеет административного деления на административно-территориальные образования, имеющие отдельный код ОКАТО, то при заполнении раздела 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, ваша организация должна учитывать численность работников по организации в целом (4 человека). В этом случае, в разделе 2 налоговой декларации следует указывать значения поправочного коэффициента К2, установленные по месту нахождения вашей организации.

Если городской округ (г. Тверь) имеет административное деление на административно-территориальные образования, имеющие отдельный код ОКАТО, то раздел 2 налоговой декларации по налогу на вмененный доход организация заполняет по каждому району, в котором расположены торговые автоматы. Численность работников, используемую в качестве физического показателя при исчислении указанного налога, организация определяет по каждому административно-территориальному образованию места нахождения торговых автоматов самостоятельно.

При этом показатель численности работников, используемый при исчислении единого налога на вмененный доход по каждому административно-территориальному образованию, не может быть меньше единицы.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев