Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 октября 2006 г. N 03-11-04/3/432 О порядке расчета корректирующего коэффициента базовой доходности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 октября 2006 г. N 03-11-04/3/432

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Предприятие наряду с видами деятельности, облагаемыми налогами на общем режиме (услуги почтовой связи), осуществляет розничную торговлю и оказывает бытовые услуги, переведенные на уплату ЕНВД. При этом указанные виды деятельности ведутся непосредственно в отделениях почтовой связи. График и режим работы отделений почтовой связи установлен Приказом Федерального агентства связи от 28.02.2006 N 29, согласно которому для отделений почтовой связи различного класса предписано различное количество рабочих дней в неделю.

Согласно ст. 346.29 НК РФ значение корректирующего коэффициента К2 в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности корректируется на отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Исходя из экономической сущности вышеуказанной корректировки, а также в целях устранения дискриминационного порядка налогообложения налогоплательщиков в зависимости от их организационно-правовой формы (пп. 2 и 3 ст. 3 НК РФ) под определением "количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности" необходимо, по нашему мнению, понимать количество рабочих дней в месяце, регламентированное государством (в лице Федерального агентства связи), с учетом нерабочих дней по каждому отдельному физическому показателю (торговому месту, работнику и т.п.), задействованному в осуществлении деятельности.

В связи с вышеизложенным, просим Вас указать порядок расчета корректировки К_2 на следующих примерах:

1) Предприятие осуществляет розничную торговлю с использованием 5 торговых мест в пределах одного муниципального образования. При этом два торговых места согласно графику работы осуществляют торговую деятельность ежедневно (без перерывов в течение месяца), два торговых места работают четыре дня в неделю (16 дней из 30), а одно торговое место осуществляет деятельность согласно графику работы в течение 5 дней в неделю (20 дней из 30).

2) Предприятие оказывает парикмахерские услуги. В целях расчета примера, количество календарных дней в рассматриваемом месяце 30, а количество рабочих дней согласно графику работы, установленному Федеральным агентством связи для данного отделения почтовой связи, в здании которого оказываются услуги парикмахерской - 22.

В осуществлении данного вида деятельности заняты три работника. При этом один работник в связи с нетрудоспособностью отработал в текущем месяце 15 рабочих дней (факт нетрудоспособности подтвержден больничным листом). Второй работник в связи с нахождением в отпуске отработал 10 рабочих дней (факт нахождения в отпуске подтвержден внутренним приказом). Третий работник отработал полные 22 рабочих дня.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с п. 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К_2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 настоящего Кодекса.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К_2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Согласно п. 9 названной статьи Кодекса в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Исходя из приведенных вами данных расчет поправочного коэффициента К_2 осуществляется следующим образом.

Пример 1. Организация осуществляет розничную торговлю в пределах одного муниципального образования с использованием 5 торговых мест.

При этом два торговых места согласно графику работы осуществляют торговую деятельность ежедневно, два торговых места работают четыре дня в неделю (16 дней из 30 дней в месяц), а одно торговое место осуществляет торговую деятельность в течение 5 дней в неделю (20 дней из 30 дней в месяц).

В данном случае при исчислении единого налога на вмененный доход и заполнении налоговой декларации следует раздел II декларации заполнять по каждой из трех групп торговых мест отдельно.

Соответственно значение поправочного коэффициента К_2, отражаемые по строке 090 раздела II налоговой декларации для торговых точек, работающих без выходных, указываются в размере, утвержденном нормативным актом муниципального образования.

Значение коэффициента К_2 для двух торговых мест, работающих четыре дня в неделю, утвержденное нормативным актом муниципального образования, корректируется исходя из пропорцию# 16/30, а значение указанного коэффициента для торгового места, работающего 5 дней в неделю корректируется исходя из пропорции 20/30.

Пример 2. Предприятия# оказывает парикмахерские услуги.

Согласно графику работы количество рабочих дней парикмахерской в месяц составляет 22 дня. Количество дней в месяце - 30.

В осуществлении данного вида деятельности заняты три работника. При этом один работник в связи с временной нетрудоспособностью отработал в текущем месяце 15 рабочих дней (факт временной нетрудоспособности подтвержден больничным листом). Второй работник в связи с нахождением в отпуске отработал 10 рабочих дней (факт нахождения в отпуске подтвержден внутренним приказом). Третий работник отработал 22 рабочих дня полностью.

В этом случае значение поправочного коэффициента К_2, установленное нормативным актом муниципального образования, корректируется исходя из пропорции 22/30.

Согласно статье 346.27 Кодекса под количеством работников, используемым в качестве физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход, следует понимать среднесписочную (среднюю) численность работников за каждый календарный месяц с учетом работников, работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Согласно п. 84 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организаций", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5 (м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденного постановлением Росстата от 3 ноября 2004 года N 50, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

В соответствии с названным Порядком и определяется среднесписочная (средняя) численность работников парикмахерской за месяц.

При отражении средней численности работников за месяц в налоговой декларации нужно иметь в виду, что согласно разделу 1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н, все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев