Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2006 г. N 03-11-04/3/454 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ в отношении предпринимательской деятельности по реализации сжиженного газа через топливно-раздаточные колонки юридическим и физическим лицам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 октября 2006 г. N 03-11-04/3/454

Вопрос: Организация имеет АГЗС, реализующую сжиженный газ через топливораздаточные колонки юридическим и физическим лицам.

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2006 г. N 03-11-04/3/172 дано разъяснение, согласно которому организация является плательщиком ЕНВД по данному виду деятельности, а физическим показателем для исчисления базовой доходности по ЕНВД является площадь торгового зала (базовая доходность - 1800 рублей с м2) .

1. Что считать площадью торгового зала - здание операторной, где находится кассир (покупатели в него доступа не имеют), территорию, по которой проезжают к месту заправки автомашины, и площадку, на которой они заправляются?

2. Каким образом определять площадь проходов для покупателей, площадь обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, если торговый зал отсутствует?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении осуществляемой вашей организацией предпринимательской деятельности по реализации сжиженного газа через топливнораздаточные колонки юридическим и физическим лицам, и сообщает следующее.

Исходя из норм статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Согласно статье 181 Кодекса сжиженный газ не является подакцизным товаром и поэтому предпринимательская деятельность вашей организации по его реализации через топливнораздаточные колонки может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К дайной# категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса "площадь торгового зала" - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Под термином "открытая площадка" согласно данной статье понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.

Если для ведения розничной торговли налогоплательщиком используется открытая площадка (в вашем случае, это площадь автогазозаправочной станции, прилегающей к зданию операторской), то при определении величины физического показателя базовой доходности применяется показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Таким образом, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует использовать значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", определенное исходя из общей площади, занятой под здание операторской и открытой площадки, в соответствии с правоустанавливающими (или) инвентаризационными документах#.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев