Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2006 г. N 03-11-04/2/203 О порядке ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности организациями, одновременно применяющими упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 октября 2006 г. N 03-11-04/2/203

Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснение по нижеследующему вопросу.

Наше предприятие осуществляет следующие виды предпринимательской деятельности, а именно:

- розничная торговля (через магазины, иные стационарные торговые точки площадью менее 150 кв. м;

- услуги общепита (кафе);

- производство хлебобулочных изделий;

- розничная и оптовая торговля продукцией собственного производства (хлебобулочными изделиями);

- гостиничные услуги.

По видам деятельности, не подпадающим под налогообложение и ведение учета и отчетности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ "ЕНВД" (Единый налог на вмененный доход), наше предприятие с момента начала деятельности и государственной регистрации применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2. Упрощенная система налогообложения (УСН) (выбраны в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).

ООО осуществляет учет в соответствии с требованиями глав 26.2 и 26.3 и представляет также налоговую отчетность.

МРИ ИФНС РФ по Самарской области требует с нас обязательное представление бухгалтерской отчетности (форм - N 1 "Баланс"; N 2 "Отчет о прибылях и убытках", а также форм NN 3, 4, 5), а также требует ведение бухгалтерского учета по системе двойной записи и ведение учетного регистра - Главной книги, т.е. ИФНС требует ведение также и бухгалтерского учета в общеустановленном порядке.

Мы считаем, что так как ООО осуществляет и ведет учет и отчетность по специальным налоговым режимам налогообложения, учета и отчетности в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ, то организация освобождена от обязанности ведения бухгалтерского учета и не должна вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

1. Правомерны ли требования МРИ ИФНС РФ по Самарской области?

2. Предусмотрена ли при указанных обстоятельствах ответственность в случае неведения нами бухгалтерского учета в общеустановленном порядке и непредставления бухгалтерской отчетности по формам 1, 2, 3, 4, 5?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности организациями, одновременно применяющими упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и сообщает следующее.

Статья 346.24 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Закон не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно указанному Закону не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

Кроме того, данная позиция подтверждается тем, что нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (пункт 3 статьи 91 Гражданского Кодекса# Российской Федерации, статьи 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") обязывают общество с ограниченной ответственностью вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибылей и убытков. В соответствии с пунктом 2 статьи 49 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственность#" в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.

Что касается вопроса об ответственности за не ведение# бухгалтерского учета, то согласно статье 18 Закона о бухгалтерском учете руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев