Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 октября 2006 г. N 03-03-04/1/187 О порядке налогообложения прибыли при реализации или передаче в производство материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 октября 2006 г. N 03-03-04/1/187

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

В ходе ремонта собственных цистерн возникает необходимость смены колесных пар, отслуживших свой срок. Пришедшие в негодность колесные пары приходуются на баланс по стоимости лома железнодорожного марки 5А и для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных доходов. После оприходования на баланс колесные пары продаются или ремонтируются с последующей установкой на собственные цистерны.

Возможно ли в данных случаях (продажа и ремонт) включение в состав расходов по налогу на прибыль стоимости указанных колесных пар, определенной как сумма налога, исчисленная с дохода от их оприходования?

Так, согласно пункту 8 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 1 января 2006 года, п. 2 ст. 254 НК РФ дополнен абзацем, в соответствии с которым стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п.п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Таким образом, с вступлением в силу Федерального закона N 58-ФЗ в целях исчисления налога на прибыль при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, за исключением имущества, предусмотренного пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ возникают внереализационные доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества (п. 13 ст. 250 НК РФ).

При этом в состав расходов по налогу на прибыль может быть включена стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и/или имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяемая как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В связи с этим хотелось бы получить разъяснения по поводу возможности применения п. 2 ст. 254 НК РФ в случае:

1) последующей установки отремонтированных колесных пар на собственные цистерны;

2) последующей продажи пришедших в негодность колесных пар на сторону.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы налогоплательщика в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 Кодекса) признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При выбытии материально-производственных запасов их стоимость, в соответствии с пунктом 2 статьи 254 Кодекса, в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 Кодекса.

Таким образом, при реализации или передаче в производство материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, организация вправе уменьшить выручку от их реализации на сумму, определенную в соответствии с пунктом 2 статьи 254 Кодекса, т.е. на сумму уплаченного налога.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев