Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/485 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ в отношении доходов организации, полученных в виде штрафов за простой автотранспорта и отмену запланированных рейсов автотранспорта согласно договорам перевозки с заказчиками

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/485

Вопрос: ООО просит Вас дать письменное разъяснение следующей ситуации.

Наше предприятие занимается грузовыми автомобильными перевозками в местном и междугородном сообщении и находится на ЕНВД. По роду деятельности возникают ситуации, когда по вине заказчика происходит простой автомашин под погрузкой-разгрузкой, отмена запланированного рейса и т.п. Согласно договору с заказчиком мы должны предъявить им штрафные санкции.

Подпадают ли под ЕНВД доходы, полученные по счетам за простой, отмену транспорта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении доходов вашей организации, полученных в виде штрафов за простой автотранспорта и отмену запланированных рейсов автотранспорта согласно договорам перевозки с заказчиками, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500.

В связи с тем, что определение понятия "автотранспортные услуги" в Кодексе отсутствует, а пунктом 1 статьи 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом, полагаем целесообразным использовать значение указанного понятия, приведенное в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой 40 "Перевозка" ГК РФ.

Согласно статьям 784 и 785 ГК РФ перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Статьей 793 ГК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательств по перевозке стороны несут ответственность, установленную ГК РФ, транспортными уставами и кодексами, а также соглашением сторон, когда возможность таких соглашений предусмотрена транспортными уставами и кодексами.

Кроме того, в соответствии со статьей 794 ГК РФ перевозчик за неподачу транспортных средств для перевозки груза в соответствии с принятой заявкой (заказом) или иным договором, а отправитель за непредъявление груза либо неиспользование поданных транспортных средств по иным причинам несут ответственность, установленную транспортными уставами и кодексами, а также соглашением сторон.

Учитывая, что главой 40 ГК РФ, регулирующей отношения в сфере оказания автотранспортных услуг, предусмотрена ответственность за нарушение неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательств по перевозке обеими сторонами, полагаем, что доходы, полученные вашей организацией в виде штрафов в соответствии с договорами перевозки с заказчиков за простой автотранспорта под погрузкой-разгрузкой, а также в связи с отменой запланированного рейса автотранспорта и по ряду других аналогичных причин, возникающих по вине заказчиков, можно отнести к доходам, связанным с предпринимательской деятельностью в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов.

Таким образом, доходы, полученные вашей организацией в виде штрафов по договорам перевозки с заказчиков за простой автотранспорта под погрузкой-разгрузкой, а также в связи с отменой запланированного рейса автотранспорта и т.д., следует учитывать в общей сумме доходов, полученных вашей организацией в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин