Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2006 г. N 03-03-02/263 О налогообложении и порядке отражения в учете сумм арендной платы, получаемых федеральным государственным унитарным предприятием при сдаче федерального имущества в аренду

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 октября 2006 г. N 03-03-02/263

ГАРАНТ:

См. также письмо Минэкономразвития России от 26 декабря 2006 г. N 19649-КА/Д08

Вопрос: Во исполнение пункта 7 раздела I протокола Морской коллегии при Правительстве Российской Федерации Минтранс России совместно с Минэкономразвития России осуществляет подготовку межведомственного нормативно-правового акта о порядке передачи в аренду федерального недвижимого имущества в морских портах Российской Федерации, закрепленного за ФГУП.

Федеральное государственное унитарное предприятие (далее - ФГУП) находится в ведении Федерального агентства морского и речного транспорта и имеет обособленные структурные подразделения, расположенные в ряде субъектов Российской Федерации.

Одним из основных видов деятельности ФГУП является сдача в аренду федерального имущества, находящегося у него на праве хозяйственного ведения и не подлежащего приватизации (портовые гидротехнические сооружения).

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 сентября 2002 г. N 705 "О совершенствовании системы государственного управления морскими торговыми и специализированными портами" имущество, необходимое предприятию для хозяйственной деятельности, было передано ему в хозяйственное ведение из оперативного управления морских администраций портов, являющихся федеральными государственными учреждениями.

При этом ранее заключенные договоры аренды федерального имущества были переоформлены путем замены стороны в договорах аренды, где стороной вместо морских администраций портов стало выступать ФГУП. Необходимо отметить, что в ряде случаев морские администрации портов не являлись самостоятельными арендодателями по договорам аренды, а выступали на стороне арендодателя совместно с территориальными управлениями Минимущества России.

Порядок перечисления арендной платы изменен не был. Арендная плата от сдачи в аренду федерального имущества, находящегося в хозяйственном ведении ФГУП, продолжает перечисляться арендаторами непосредственно в федеральный бюджет, минуя арендодателя.

При этом арендаторы федерального имущества выступают в качестве налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость.

В целях подготовки типового договора аренды 17 августа 2006 г. в Минтрансе России состоялось совещание с представителями Минэкономразвития России, Росимущества, Росморречфлота и ФГУП.

Представитель Росимущества на совещании сообщил, что согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30 июня 1998 г. N 685 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 23 марта 2006 г. N 156) арендаторы федерального имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения за ФГУП, должны перечислять арендную плату на лицевые счета соответствующих территориальных органов Росимущества.

Минтранс России, Росморречфлот и ФГУП считают, что арендная плата должна перечисляться на расчетный счет арендодателя - ФГУП. В таком случае, у арендатора не возникает обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость, а арендная плата подлежит включению в налоговую базу ФГУП при определении доли прибыли, приходящейся на каждое из обособленных структурных подразделений, и расчета налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 17 Федерального закона "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" собственник имущества государственного унитарного предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия (положение воспроизводит норму пункта 1 статьи 295 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Пунктом 6 постановления Правительства Российской Федерации от 25 сентября 2002 г. N 705 "О совершенствовании системы государственного управления морскими торговыми и специализированными портами" установлено, что предприятие осуществляет свою деятельность за счет остающихся в его распоряжении доходов от использования закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения имущества и портовых сборов, которые направляются на содержание и развитие объектов, обеспечивающих безопасность мореплавания, и осуществление другой портовой деятельности.

В связи с вышеизложенным Росморречфлот и ФГУП считают, что общий порядок планирования и перечисления в федеральный бюджет части прибыли, определяемой в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 10 апреля 2002 г. N 228, применительно к ФГУП должен применяться с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 25 сентября 2002 г. N 705, которое установило, что доходы от использования имущества, закрепленного за предприятием, остаются в его распоряжении.

Кроме того, Росморречфлот и ФГУП считают, что арендная плата после уплаты налогов не должна перечисляться в федеральный бюджет, а должна учитываться в общих доходах предприятия.

Минтранс России считает, что законодательством (Бюджетный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации) и определением Конституционного суда Российской Федерации от 2 октября 2003 г. N 384-О предусмотрено перечисление в бюджет сумм средств, полученных от сдачи государственного имущества в аренду, по нормативу от суммы, оставшейся после уплаты налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Норматив на 2006 год составляет 100 процентов.

Таким образом, арендная плата после уплаты налогов должна быть перечислена в бюджет. Реализация вышеуказанной схемы приведет ФГУП к системным убыткам, что противоречит целям создания предприятия.

Министерство транспорта Российской Федерации просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Какова методика отражения в бухгалтерском и налоговом учете поступлений арендной платы при определении налоговой базы ФГУП по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль с учетом требований глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации и специфики определения и уплаты в бюджет налога на прибыль ФГУП, имеющим обособленные подразделения в разных субъектах Российской Федерации?

2. Какими нормативными документами следует руководствоваться ФГУП при определении и перечислении в федеральный бюджет части прибыли от использования федерального имущества, сданного в аренду?

3. Является ли ФГУП плательщиком в федеральный бюджет других платежей от использования федерального имущества (арендной платы, остающейся после уплаты налогов, в 100%-ном размере), кроме как части прибыли, порядок перечисления которой определен постановлением Правительства Российской Федерации от 10 апреля 2002 г. N 228 "О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.08.2006 N ЕМ-15/5496 о налогообложении и порядке отражения в учете сумм арендной платы, получаемых Федеральным государственным унитарным предприятием (ФГУП) при сдаче федерального имущества в аренду, и в рамках своей компетенции сообщает.

Как следует из запроса, ФГУП осуществляет операции по предоставлению федерального недвижимого имущества, переданного ему в хозяйственное ведение, в аренду сторонним организациям, которые перечисляют суммы арендной платы в федеральный бюджет.

В соответствии со статьей 113 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится, соответственно, в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Статьей 295 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении. Определено, в частности, что предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Установлено, что собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

Аналогичная по смыслу норма содержится в статье 17 "Порядок реализации собственником имущества унитарного предприятия права на получение прибыли от использования имущества, принадлежащего унитарному предприятию" Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Кроме того, указанным законом установлено, что государственное или муниципальное предприятие перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей.

В соответствии со статьей 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации к неналоговым доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываемым в доходах бюджетов, относятся, в частности, средства, получаемые в виде арендной платы либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, законодательством предусмотрено перечисление в бюджет сумм средств, полученных от сдачи государственного (муниципального) имущества в аренду, по нормативу от суммы, оставшейся после уплаты налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Норматив отчислений в федеральный бюджет от сумм доходов от сдачи государственного имущества в аренду, остающихся после налогообложения таких доходов, устанавливается законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

При заключении договора аренды между организацией и ФГУП арендные платежи должны уплачиваться непосредственно федеральному государственному унитарному предприятию.

В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при сдаче в установленном порядке в аренду федерального имущества, находящегося на праве хозяйственного ведения, ФГУП обязано учитывать доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.

Доходы от сдачи имущества в аренду включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организации наряду со всеми другими доходами унитарного предприятия, учитываемыми в целях налогообложения, и облагаются в общеустановленном порядке.

При этом, такие доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций могут быть уменьшены ФГУП на расходы, соответствующие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

Порядок и сроки перечисления в бюджет части прибыли, остающейся после налогообложения, определены Правилами разработки и утверждения программ деятельности и определения подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 10.04.2002 г. N 228 "О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий".

Ответ по вопросу применения налога на добавленную стоимость будет направлен в ваш адрес дополнительно.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев