Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 октября 2006 г. N 03-03-04/1/708 О порядке применения положений главы 25 Налогового кодекса РФ иностранной организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 октября 2006 г. N 03-03-04/1/708

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: 1. Московское представительство пользуется случаем и выражает Вам свое уважение. Одновременно мы обращаемся к Вам с просьбой дать разъяснения по вопросу, касающемуся применения положений главы 25 Налогового кодекса, в отношении компании.

Компания осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и вспомогательного характера в отношении головного офиса и деятельность подготовительного и вспомогательного характера в пользу третьих лиц, при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения.

Мы понимаем, что в соответствии со статьей 307 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база по налогу на прибыль определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Компания планирует получать возмещение соответствующих расходов, понесенных в процессе осуществления деятельности подготовительного и вспомогательного характера в пользу третьих лиц на безвозмездной основе, от третьих лиц (в частности, возмещение расходов по оплате гостиницы, транспортных расходов).

Мы понимаем, что суммы возмещения вышеуказанных расходов, полученные от третьих лиц компании, не признаются доходом для целей налогообложения прибыли.

Мы также понимаем, что расходы, понесенные компанией в процессе осуществления деятельности подготовительного и вспомогательного характера в пользу третьих лиц на безвозмездной основе, должны включаться в налоговую базу при исчислении компанией налога на прибыль по условному методу.

Просим Вас подтвердить наше понимание вышеуказанного вопроса о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль компании.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.09.2006 г. N 080806 о порядке применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации иностранной организацией и сообщает следующее.

Из вашего письма следует, что иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и вспомогательного характера в отношении головного офиса и деятельность подготовительного и вспомогательного характера в пользу третьих лиц, при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения. Вместе с тем в связи с деятельностью в пользу третьих лиц, осуществляемой на безвозмездной основе, иностранная организация получает от этих лиц возмещение соответствующих расходов (в частности, возмещение расходов по оплате гостиницы, транспортных расходов).

В соответствии с пунктом 3 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Таким образом, при определении налоговой базы постоянного представительства иностранной организации указанным методом в расчет принимаются только суммы расходов постоянного представительства, связанных с деятельностью подготовительного и (или) вспомогательного характера в пользу третьих лиц.

Определение налоговой базы путем сальдирования расходов постоянного представительства, понесенных в связи с осуществлением указанной деятельности, и сумм возмещения данных расходов, полученного постоянным представительством от третьих лиц, Кодексом не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев