Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 января 2006 г. N 03-11-04/3/510 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 января 2006 г. N 03-11-04/3/510

Вопрос: ЗАО просит Вас дать письменное разъяснение по вопросу налогообложения ЕНВД.

Предприятие состоит на налоговом учете в ИФНС РФ по СВАО г. Москвы. Предоставление бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляется в г. Москву.

Предприятие по заказу физических лиц изготовляет и устанавливает пластиковые окна собственного производства. Цех по производству окон находится на территории Московской области (г. Королев), где зарегистрировано обособленное подразделение. Сумма налога на прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение, уплачивается по месту его регистрации в г. Королеве.

В ряде случаев предприятие попутно оказывает услуги по демонтажу старых окон и монтажу новых. Необходимость оказания данных услуг указывается в договорах с заказчиками. Стоимость монтажных и демонтажных работ не включается в стоимость окон и выделяется в договоре отдельно. Установка окон производится на территории Москвы, Московской области и других субъектов РФ. Срок установки не превышает трех дней.

Что будет считаться местом осуществления предпринимательской деятельности предприятия в случаях:

- заключение договора на изготовление, установку и его оплата заказчиком происходит на территории г. Москвы;

- заключение договора на изготовление, установку происходит на территории Москвы, а оплата заказчиком производится на территории обособленного подразделения?

Что именно подпадает под определение бытовых услуг для целей налогообложения ЕНВД - весь комплекс работ по изготовлению и установке окон (изготовление, демонтаж и монтаж) или только стоимость работ по монтажу и демонтажу?

Подпадает ли данный вид деятельности под определение бытовых услуг для целей обложения ЕНВД в случаях, когда работы по демонтажу не производятся и предприятие только монтирует новые окна.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).

Статьей 346.27 Кодекса определено, что под бытовыми услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 года N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код ОКУН 016108).

Поэтому услуги по ремонту и замене старых оконных рам и оконных коробок на новые пластиковые окна, предоставляемые физическим лицам, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Исходя из ситуации, изложенной в письме, ваша организация по заказу физических лиц изготавливает и устанавливает пластиковые окна собственного производства. В ряде случаев ваша организация попутно оказывает услуги по демонтажу старых окон и монтажу новых пластиковых окон. Необходимость оказания данных услуг указывается вашей организацией в договорах с заказчиками. При этом стоимость демонтажных и монтажных работ не включается в стоимость окон и выделяется в договоре отдельно (копия примерного договора аренды).

Таким образом, ваша организация осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности: производство, реализация и доставка заказчику произведенных пластиковых окон, демонтаж старых окон и монтаж новых пластиковых окон, а также деятельность по монтажу новых пластиковых окон без демонтажных работ.

Учитывая изложенное, считаем, что предпринимательская деятельность вашей организации, связанная с оказанием услуг по демонтажу старых окон и монтажу новых пластиковых окон, то есть замена оконных рам на новые пластиковые окна, при условии, что стоимость данных работ не включается в стоимость произведенных вашей организацией окон и выделяется в договоре отдельно, относится к бытовым услугам, и соответственно, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Обращаем ваше внимание, что оказание данных услуг юридическим лицам не относится к бытовым услугам и подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

Предпринимательская деятельность вашей организации по монтажу новых пластиковых окон без осуществления работ по демонтажу старых окон также может быть отнесена к бытовым услугам и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом необходимо отметить, что услуги по монтажу пластиковых окон в строящихся или только построенных зданиях и строениях не указаны в разделе "Бытовые услуги населению" ОКУН, и следовательно, не подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Предпринимательская деятельность вашей организации по производству пластиковых окон и их реализация с доставкой заказчику не относится к бытовым услугам и не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Данная предпринимательская деятельность должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Что касается вопроса постановки на налоговый учет вашей организации в отношении осуществляемой вами предпринимательской деятельности по демонтажу старых окон и монтажу новых пластиковых окон, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса с 1 января 2006 года налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные статьей 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах, городских округах и городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Таким образом, в вашем случае, местом осуществления предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг населению по демонтажу старых окон и монтажу новых пластиковых окон, являются те муниципальные районы и городские округа, а также районы городских округов, на территории которых ваша организация непосредственно осуществляет указанную деятельность.

При этом не имеет значения, где были заключены договоры на оказание вышеперечисленных услуг и где была произведена оплата за оказание данных услуг.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин