Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/511 О порядке применения специальных налоговых режимов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/511

Вопрос: Просим дать разъяснения о порядке налогообложения по следующим вопросам:

Вопрос 1. В помещении развлекательного комплекса функционируют: бар, боулинг, бильярд, настольный теннис, сауна, массаж. В баре реализуется продукция ресторана, алкогольные напитки, сигареты, а также шоколад, конфеты и прочие товары, какие могут реализовываться в баре. На территории субъекта введен ЕНВД.

1. В отношении каких видов деятельности организация должна уплачивать ЕНВД?

2. Какой физический показатель должен применяться для исчисления суммы ЕНВД в отношении деятельности бара?

3. Каким образом организация должна вести раздельный учет в целях исчисления ЕНВД по деятельности бара?

4. Как определяется физический показатель в виде количества работников, если персонал, непосредственно задействованный в развлекательном комплексе, предоставлен по договору аутсорсинга?

Вопрос 2. Организация оказывает услуги загородной гостиницы и развлекательного комплекса.

Учитываются ли при определении объекта налогообложения при применении УСН расходы на оплату услуг персонала, предоставленного по договору аутсорсинга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения специальных налоговых режимов и сообщает следующее.

По вопросу N 1.

1. В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Для целей главы 26.3 Кодекса оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Согласно статье 346.27 Кодекса объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, является здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, применяется физический показатель "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)".

Вместе с тем отмечаем, что согласно Классификатору услуг населению, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, к услугам общественного питания относятся, в том числе, оказываемые организациями общественного питания услуги по предоставлению посетителям бильярда.

Как следует из письма, организация оказывает в помещении развлекательного центра услуги общественного питания через бар. В этом же помещении находится бильярдный зал. В том случае, если посетители бара могут с напитками и закусками входить в бильярдный зал, в общую площадь зала обслуживания посетителей бара включаются площадь бара и площадь бильярдного зала.

Таким образом, если площадь зала обслуживания посетителей бара, определенная в указанном порядке, не превышает 150 кв. м, предпринимательская деятельность налогоплательщика по организации общественного питания в баре должна облагаться единым налогом на вмененный доход.

2. На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

На основании вышеуказанного классификатора к бытовым услугам, оказываемым населению, относятся услуги бань и душевых (код 019100) и услуги массажа (код 019201).

В целях исчисления суммы единого налога на вмененный доход при осуществлении вышеназванной предпринимательской деятельности применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса).

Учитывая изложенное, деятельность организации в части оказания услуг сауны и массажа подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

3. По вопросу определения физического показателя в виде "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" отмечаем, что согласно статье 346.27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

В этой связи полагаем, что работники, предоставленные налогоплательщику по договору аренды персонала (аутсорсингу), учитываются им при определении среднесписочной (средней) численности работающих.

4. Деятельность организации по предоставлению населению услуг бильярда (в том случае, если площадь бильярдного зала не учитывается при определении площади зала обслуживания посетителей бара), боулинга и настольного тенниса должна облагаться налогами в общеустановленном порядке либо по упрощенной системе налогообложения.

5. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В частности, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (пункт 8 статьи 346.18 Кодекса).

Таким образом, в случае, указанном в вашем письме, требуется вести раздельный учет выручки, полученной от предоставления услуг бильярда (в том случае, если площадь бильярдного зала не учитывается при определении площади зала обслуживания посетителей бара), боулинга и настольного тенниса, в отношении которой не уплачивается единый налог на вмененный доход, и выручки, полученной от предоставления услуг общественного питания через бар и бильярд (в том случае, если площадь бильярдного зала учитывается при определении площади зала обслуживания посетителей бара), в отношении которой уплачивается указанный налог.

По вопросу N 2.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.

Согласно подпункту 6 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Кодекса.

Так, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании пункта 21 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Как усматривается из представленного письма, организация производит расходы на оплату услуг персонала, предоставленного по договору аутсорсинга. При этом не упоминается о том, что организация заключает какие-либо договора# (трудовые, коллективные или гражданско-правовые) с указанными работниками.

На основании изложенного, а также в связи с тем, что расходы на оплату услуг аутсорсинга не поименованы в статье 346.16 Кодекса, полагаем, что данные расходы не учитываются в целях налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин