Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/542 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ в отношении предпринимательской деятельности по заправке автомобилей сжиженным газом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/542

Вопрос: I. Прошу Вас предоставить разъяснения по применению Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23 мая 2006 г. N 307:

1. Пункты 15 и 18 раздела 3 "Порядок расчета и внесения платы за коммунальные услуги" по вопросу применения цен и тарифов на природный газ (как для граждан или как для промышленных потребителей?), потребляемый крышными и пристроенными котельными ЖСК, ТСЖ для осуществления только отопления и горячего водоснабжения многоквартирного жилого дома без использования газа на коммерческие цели с использованием приборов учета газа.

2. В связи с редакцией п. 2. данного постановления "признать утратившими силу: подпункт "ч" пункта 1 изменений и дополнений, которые вносятся в Правила продажи отдельных видов товаров и в перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 81 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 6, ст. 584), в части дополнения Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55, разделом XVI "Особенности продажи сжиженного углеводородного газа", на какой системе налогообложения (на общепринятой системе налогообложения, УСН или же на уплате ЕНВД по виду деятельности - розничная торговля бытовым газом в баллонах) должен находиться данный вид деятельности - "продажа бытового газа в баллонах, если учесть, что "общество осуществляет реализацию сжиженного газа населению, что включает комплекс следующих услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (в редакции от 01.12.2005):

- зарядка газовых баллонов (код по ОКУН - 018306 - бытовые услуги);

- доставка баллонов со сжиженным газом (код по ОКУН - 022516 - услуги автотранспорта);

- розничная торговля газом в баллонах (оплата производится через сеть магазинов общества, переведенных на уплату ЕНВД)?

По всем видам услуг Региональной энергетической комиссией утверждена единая цена. На территории муниципальных образований Вологодской области переведены на уплату ЕНВД следующие виды предпринимательской деятельности:

- розничная торговля;

- оказание услуг общественного питания;

- оказание некоторых видов бытовых услуг (зарядка газовых баллонов отсутствует);

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Вопросы:

Подлежат или нет переводу на ЕНВД вышеперечисленные услуги общества?

Если подлежат переводу, то каким образом?

Если подлежит переводу на ЕНВД каждая услуга отдельно, то каким образом рассчитать численность по зарядке баллонов, если должно происходить распределение численности АУП пропорционально выручке данного вида оказания услуг в общей сумме выручки, при том, что цена на три вида услуг едина?

3. Пункт 13 раздела 5 "Газоснабжение".

Газовые плиты, газовые котлы, печные горелки согласно паспортам заводов-изготовителей рассчитаны на давление 0,0013 - 0,0018 МПа (копии паспортов прилагаются). На более высокое рабочее давление внутридомовое газовое оборудование не рассчитано. В связи с этим система газоснабжения потребителей природным газом на выходе из газорегуляторных пунктов рассчитана на поставку газа давлением 0,0013 - 0,0025 МПа. Регуляторы, предохранительные клапаны настроены на данное давление. Исходя из вышеизложенного, каким образом должен быть исполнен пункт 13 раздела 5 приложения N 1 к "Правилам предоставления коммунальных услуг гражданам", утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23 мая 2006 г. N 307?

II. На какой системе налогообложения должна находиться деятельность по заправке автомобилей населения сжиженным газом: на общепринятой, УСН, на ЕНВД - как розничная торговля или же в соответствии с "Общероссийским классификатором услуг населению" ОК 002-93 как бытовые услуги (код 017612 топливозаправочные работы)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по заправке автомобилей сжиженным газом и сообщает следующее.

Исходя из норм статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Согласно статье 181 Кодекса сжиженный технический газ не является подакцизным товаром и поэтому предпринимательская деятельность вашей организации по его реализации в баллонах и через газозаправочные колонки может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса "площадь торгового зала" - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Под термином "открытая площадка", согласно данной статье, понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.

Для расчета суммы единого налога на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли баллонами со сжиженным газом вашей организации следует использовать значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" магазина. При реализации газа через автогазозаправочную станцию принят физический показатель площади, занятой под здание (операторская) и открытой площадки автогазозаправочной станции, в соответствии с правоустанавливающими и (или) инвентаризационными документах#.

Если для ведения розничной торговли сжиженным газом используется площадь, которая в соответствии с правоустанавливающими и (или) инвентаризационными документах# превышает 150 кв. метров, то согласно статье 346.26 Кодекса данный вид предпринимательской деятельности вашей организации не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Что касается вопроса отнесения зарядки баллонов сжиженным газом к видам деятельности, подлежащим переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то сообщаем следующее.

Согласно статье 346.27 Кодекса под бытовыми услугами подразумеваются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Таким образом, услуги по зарядке газовых баллонов (код ОКУН 0183060), относящиеся к бытовым услугам, могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии принятия представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти соответствующего решения.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом единый налог на вмененный доход в связи с оказанием данного вида услуг должен исчисляться и уплачиваться организацией только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Исходя из этого, если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса Российской Федерации). В этом случае деятельность организации, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, и являясь сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход в соответствии с подпунктом 5 пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

В случае, если доставка реализованных товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется организацией - продавцом товаров по отдельному договору за отдельную плату, то предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке (доставке) грузов подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин