Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/30 О порядке обложения ЕСН сумм компенсационных выплат за вредные условия труда взамен лечебно-профилактического питания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/30

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ЗАО просит разъяснить, правомочно ли решение инспекции ФНС России о дополнительном начислении ЕСН на сумму компенсационных выплат в пределах норм, установленных Постановлением Министерства труда и социального развития, за вредные условия труда, взамен лечебно-профилактического питания - денежной компенсацией в размере 7 рублей за каждый выход. Данная норма и порядок установлены приказом по фирме и внесены в трудовые договоры отдельных профессий работников.

Мы исходили из ст. 8 и ст. 14 гл. II ФЗ от 17.07.1999 г. N 181-ФЗ, дающего право организации самостоятельно решать вопросы выдачи лечебного питания, исходя из своих конкретных условий.

Согласно ст. 238 гл. 24 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды, установленные законодательством РФ, компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.10.06 N 539 и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Статьей 222 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.11.2002 N 849 "О порядке утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания" поручено Минтруду России утвердить вышеназванные нормы.

Минтруд России постановлением от 31.03.2003 N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда" утвердил нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.

Согласно статье 5 приложения к вышеназванному постановлению Минтруда России замена молока денежной компенсацией не допускается.

В постановлении Минтруда России от 31.03.2003 N 14 "Об утверждении перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания" отсутствуют положения, позволяющие производить замену лечебно-профилактического питания денежной компенсацией. Кроме того, пунктом 10 приложения N 4 к данному постановлению Минтруда России не разрешается заменять денежной компенсацией даже неполученное своевременно лечебно-профилактическое питание.

Исходя из положений вышеуказанных постановлений Минтруда России N 13 и N 14 молоко или другие равноценные пищевые продукты, а также лечебно-профилактическое питание предоставляются работодателями в целях нейтрализации вредных производственных факторов, оказывающих неблагоприятное воздействие на организм работающего, а также в целях профилактики и предупреждения профессиональных заболеваний.

При замене молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, выдаваемых работникам, занятым на работах с вредными и особо вредными условиями труда, эквивалентной денежной компенсацией данная цель утрачивается, что подтверждается в вышеуказанных постановлениях, где такая замена запрещена.

Учитывая изложенное, денежные компенсации, установленные работодателем взамен выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, не могут рассматриваться в качестве компенсационных выплат, установленных законодательством, о которых идет речь в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, и облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса, в соответствии с которым указанные в пункте 1 данной статьи Кодекса выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков - организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин