Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2007 г. N 03-11-04/3/63 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании услуг общественного питания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 марта 2007 г. N 03-11-04/3/63

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: 1. В 2005 году предприятие оказывало услуги общественного питания, реализовывало кондитерскую продукцию на стороне и применяло ОСНО. В 2006 году в части оказания услуг общественного питания предприятие было переведено на уплату ЕНВД, реализация кондитерских изделий на стороне осталась на ОСНО. В ноябре 2006 года было принято решение прекратить производство и оптовую реализацию кондитерских изделий на стороне. Таким образом, с декабря 2006 года у предприятия остался только один вид деятельности - услуги общественного питания, который подпадает под действие гл. 26.3 НК. В связи с этим просим разъяснить, в каком порядке следует восстанавливать НДС по основным средствам, ТМЦ по состоянию на 1 января 2006 г. (ОСНО + ЕНВД), a также по состоянию на 1 января 2006 г. (только ЕНВД). Раздельно учитывать ТМЦ и ОС, используемые в разных системах налогообложения, нет возможности, поскольку одно и то же оборудование, материалы и товары используются как для кафе (ЕНВД), так и для кондитерского опта (ОСНО).

2. Предприятие оказывает услуги общественного питания через кафе (площадь зала обслуживания посетителей - 148 кв. м), а также через отдел кулинарии (площадь зала - 48 кв. м). В отделе кулинарии установлены шесть столиков для посетитетелей, осуществляется торговля собственной кулинарной продукцией и кондитерскими изделиями, посетителям предлагаются чай, кофе, а также по желанию посетителей продукция подается в разогретом виде. На каждый объект общественного питания заключен отдельный договор аренды - в разделе предмет договора указано, что каждый объект предоставляется организации в аренду для использования в целях организации общественного питания. Кафе и отдел кулинарии расположены в одном торговом комплексе, но имеют отдельные входы и выходы, конструктивно обособлены друг от друга. Просим разъяснить, вправе ли налогоплательщик применять упрощенную систему налогообложения в виде ЕНВД по каждому объекту, а также какой физический показатель будет использоваться для определения ЕНВД в отделе кулинарии.

3. Возле торгового комплекса был установлен лоток, через который осуществлялась реализация собственной кулинарной и кондитерской продукции (пирожки, пирожные). Просим разъяснить, в каком порядке осуществляется расчет физического показателя для исчисления ЕНВД для лотка, если среднесписочная численность работников предприятия составляет 70 человек, сотрудники были заняты в деятельности, как облагаемой ЕНВД (кафе, кафетерий, летняя палатка), так и ОСНО, в том числе два человека были задействованы для реализации продукции через лоток.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при оказании услуг общественного питания и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Для целей указанной главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

При этом объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной проекции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

Установленные подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса ограничения по площади зала обслуживания посетителей должны соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности, т.е. по каждому ресторану, бару, кафе, столовой, закусочной.

Что касается отдела кулинарии, используемого в вашей предпринимательской деятельности, то согласно Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 50647-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 N 35, магазин (отдел) кулинарии - это магазин (отдел) в системе общественного питания, реализующей населению кулинарные изделия, полуфабрикаты, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары.

Исходя из приведенного определения отдел кулинарии для целей главы 26.3 Кодекса, следует рассматривать как объект организации общественного питания, не имеющий залов обслуживания посетителей. Таким образом, оказание данных услуг подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и для исчисления суммы указанного налога согласно статье 346.29 Кодекса следует использовать физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В случае, если в инвентаризационных документах площадь, оборудованная для потребления кулинарной продукции и кондитерских изделий (для размещения столиков) в отделе кулинария# выделена, то ее следует отнести к объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей. Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно статье 346.29 Кодекса следует использовать физический показатель базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)".

Если объект организации общественного питания имеет несколько залов обслуживания посетителей, то в целях применения единого налога на вмененный доход следует учитывать суммарную площадь всех залов, фактически используемых для организации услуг общественного питания.

Следовательно, если в инвентаризационных документах площадь зала обслуживания посетителей в отделе кулинарии выделена, то вашей организации следует суммировать площадь зала обслуживания посетителей кафе (148 кв. метров) и площадь зала обслуживания посетителей отдела кулинарии, в котором установлены 6 столиков для обслуживания посетителей.

По вопросу реализации кулинарной и кондитерской продукции собственного производства через лоток на улице следует учесть, что данный вид деятельности относится к разносной торговле и на него распространяются положения, предъявляемые к розничной торговле.

Для целей главы 26.3 Кодекса розничная торговля определена как предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Следовательно, реализация вашей организацией кулинарной и кондитерской продукции собственного производства через лоток на улице не относится к розничной торговле и должна находиться на общем режиме налогообложения.

В связи с неясностью первого вопроса вашего письма дать ответ не представляется возможным.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин