Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2007 г. N 03-03-06/1/148 О порядке учета расходов, связанных с внедрением корпоративной интегрированной системы управления, для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 марта 2007 г. N 03-03-06/1/148

Вопрос: ОАО обращается к Вам с просьбой дать разъяснения по порядку налогообложения налогом на прибыль организаций в следующей ситуации.

Компании приняли решение о внедрении корпоративной интегрированной системы управления (далее - КИСУ), которая предназначена для ведения управленческого, бухгалтерского и налогового учетов. КИСУ разрабатывается на основе программного продукта, неисключительные права на использование которого были приобретены компаниями по договору с правообладателем. Для разработки и внедрения такой системы была выбрана организация-исполнитель, с которой заключается соответствующий договор по проектированию и внедрению КИСУ (далее - Договор по внедрению КИСУ).

В целях оптимизации издержек и сокращения времени внедрения КИСУ было принято решение о том, что от имени каждой компании заключать Договор по внедрению КИСУ, выполнять функции заказчика и производить расчеты с исполнителем будет один из участников группы (далее - Общество). Для этой цели между Обществом и каждой компанией были заключены агентские договоры.

В Договоре по внедрению КИСУ указывается, что заказчик (Общество) представляет интересы компаний, а исполнитель оказывает услуги по внедрению системы, разработанной индивидуально для каждой компании. Условиями Договора по внедрению КИСУ предусматривается поэтапное выполнение работ (проектирование, тестирование, внедрение и т. д.), по завершении каждого из этапов должна производиться оплата, а также определяется объем и стоимость услуг исполнителя для каждой компании.

Мы полагаем, что расходы, связанные с внедрением КИСУ, должны квалифицироваться как расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации и управления, которые учитываются в соответствии с подпунктом 35 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов налогоплательщика. При этом дата признания указанных расходов должна определяться в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Налогоплательщики-компании имеют право учитывать указанные выше расходы при формировании налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором они возникают, исходя из условий сделок, а именно:

- расходы, связанные с оплатой услуг Общества по выполнению функций заказчика в том периоде, на который по условиям агентского договора приходится дата расчетов по уплате вознаграждения Общества или дата предъявления документов для такого расчета;

- расходы по оплате услуг исполнителя, связанные с выполнением очередного этапа Договора по внедрению КИСУ, в периоде утверждения отчета Общества, к которому прилагаются документальные доказательства расчетов, произведенных Обществом;

- расходы по приобретению неисключительного права на использование программы для ЭВМ по договору с правообладателем в том периоде, в котором эти права были приобретены.

В связи с изложенным и на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО просит Вас подтвердить правильность нашей позиции по изложенному выше вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 25 Закона от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве" лицо, правомерно владеющее экземпляром программы для ЭВМ или базы данных, вправе без получения разрешения автора или иного обладателя исключительных прав на использование произведения и без выплаты дополнительного вознаграждения внести в программу для ЭВМ или базу данных изменения, осуществляемые исключительно в целях ее функционирования на технических средствах пользователя, осуществлять любые действия, связанные с функционированием программы для ЭВМ или базы данных в соответствии с ее назначением, в том числе запись и хранение в памяти ЭВМ (одной ЭВМ или одного пользователя сети), а также исправление явных ошибок, если иное не предусмотрено договором с автором.

Затраты организации на работы по совершенствованию существующей технологии согласно подпункту 35 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) учитываются как расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления. Данные расходы являются прочими расходами и признаются в порядке, установленном статьей 272 Кодекса.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, расходы, связанные с внедрением корпоративной интегрированной системы управления, разработанной на базе программного продукта, неисключительные права на который были приобретены по договору с правообладателем, учитываются в составе прочих расходов налогоплательщиком на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин