Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/85 О порядке учета расходов на приобретение основных средств, взятых в рассрочку

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/85

Вопрос: 1. Наша организация с 2005 года находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В феврале 2005 года нами были приобретены, введены в эксплуатацию и зарегистрированы основные средства с рассрочкой платежа на три года (балансовая стоимость - 4761950 рублей).

В 2005 году ежемесячная частичная оплата в расходы не включалась, так как в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ "... расходы (на приобретение основных средств) учитываются только по оплаченным основным средствам...", т.е. расходы учитываются в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором была произведена окончательная оплата поставщику.

Но, прочитав письмо Минфина от 26.06.2006 г. N 03-11-04/2/129, в котором вы разъясняете, что с 2006 года стоимость введенных в эксплуатацию основных средств, приобретенных в рассрочку, учитывается в расходах в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями по мере их оплаты, мы обратились в налоговую инспекцию за консультацией. Там нам ответили, что мы не можем относить в расходы частичную оплату основных средств, а только после полной их оплаты.

А в журнале "Главная книга" за 2006 г. приведен порядок расчета частично оплаченной стоимости основного средства, принимаемой в расходы "упрощенцами".

Убедительно вас просим разъяснить, можем ли мы относить на расходы в 2006 году частичную оплату основных средств, приобретенных, введенных в эксплуатацию и зарегистрированных в 2005 году.

2. Инспекция ФНС России сообщает: в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств, введенных в эксплуатацию и зарегистрированных в установленном порядке.

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, установлено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Следовательно, до полной оплаты объекта основных средств, приобретенного организацией, организация не имеет права учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы в виде частичной оплаты указанного объекта основных средств.

После полной оплаты приобретенного объекта основных средств организация может учесть расходы по его приобретению в этом году ежеквартально равными долями начиная с квартала, в котором завершена оплата объекта основных средств.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.12.2006 N 117 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Из информации, изложенной в письме следует, что организация в 2005 году приобрела с рассрочкой платежа на три года основные средства, которые были введены в эксплуатацию, и зарегистрировала в установленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать налоговую базу на сумму расходов на приобретение основных средств.

При этом в состав основных средств, расходы на приобретение которых учитываются при налогообложении, определяемый по данным бухгалтерского учета, включаются объекты, относимые к амортизируемому имуществу главой 25 Кодекса.

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, при налогообложении учитываются в составе расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

На основании вышеизложенного, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учесть при исчислении налоговой базы расходы на приобретение основных средств только после полной оплаты приобретенных основных средств. При этом расходы будут приниматься в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями начиная с квартала, в котором будет осуществлена полная оплата основных средств.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин