Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/85
Вопрос: 1. Наша организация с 2005 года находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В феврале 2005 года нами были приобретены, введены в эксплуатацию и зарегистрированы основные средства с рассрочкой платежа на три года (балансовая стоимость - 4761950 рублей).
В 2005 году ежемесячная частичная оплата в расходы не включалась, так как в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ "... расходы (на приобретение основных средств) учитываются только по оплаченным основным средствам...", т.е. расходы учитываются в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором была произведена окончательная оплата поставщику.
Но, прочитав письмо Минфина от 26.06.2006 г. N 03-11-04/2/129, в котором вы разъясняете, что с 2006 года стоимость введенных в эксплуатацию основных средств, приобретенных в рассрочку, учитывается в расходах в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями по мере их оплаты, мы обратились в налоговую инспекцию за консультацией. Там нам ответили, что мы не можем относить в расходы частичную оплату основных средств, а только после полной их оплаты.
А в журнале "Главная книга" за 2006 г. приведен порядок расчета частично оплаченной стоимости основного средства, принимаемой в расходы "упрощенцами".
Убедительно вас просим разъяснить, можем ли мы относить на расходы в 2006 году частичную оплату основных средств, приобретенных, введенных в эксплуатацию и зарегистрированных в 2005 году.
2. Инспекция ФНС России сообщает: в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств, введенных в эксплуатацию и зарегистрированных в установленном порядке.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, установлено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Следовательно, до полной оплаты объекта основных средств, приобретенного организацией, организация не имеет права учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы в виде частичной оплаты указанного объекта основных средств.
После полной оплаты приобретенного объекта основных средств организация может учесть расходы по его приобретению в этом году ежеквартально равными долями начиная с квартала, в котором завершена оплата объекта основных средств.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.12.2006 N 117 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме следует, что организация в 2005 году приобрела с рассрочкой платежа на три года основные средства, которые были введены в эксплуатацию, и зарегистрировала в установленном порядке.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодек
