Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2007 г. N 03-02-07/2-54 О порядке возврата суммы излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 марта 2007 г. N 03-02-07/2-54

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78, 79 и 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Согласно пункту 2 статьи 78 Кодекса (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установленное данной статьей.

Пунктом 9 статьи 78 Кодекса установлено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (пункт 4 статьи 79 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 Кодекса решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Таким образом, на основании статей 78 и 79 Кодекса заявления налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, соответствующих пеней подаются в налоговые органы по месту учета.

Исходя из указанных статей Кодекса следует, что налоговые органы, являясь органами исполнительной власти, уполномоченными принимать решения о возврате сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней принимают и решения о возврате налогоплательщикам (плательщикам сборов, налоговым агентам) процентов за нарушение срока возврата указанных излишне уплаченных (взысканных) сумм.

В соответствии с пунктом 5 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 16.12.2004 N 116н (далее - Порядок), органы Федерального казначейства оформляют платежные поручения на возврат плательщикам поступлений в бюджет, представленные администраторами поступлений в бюджет, в т.ч. налоговыми органами.

Согласно пункту 18 Порядка возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании платежных документов администраторов поступлений в бюджет на возврат (возмещение) поступлений плательщикам в срок не более трех рабочих дней со дня их представления в орган Федерального казначейства, исходя из сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты.

Статьями 78 и 79 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ также предусмотрено, что возврат налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов, пеней, штрафов осуществляется налоговыми органами на основании заявления указанных лиц. При этом пунктом 10 статьи 78 Кодекса прямо предусмотрено, что налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возмещена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. В случае, если предусмотренные указанным пунктом проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, именно налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункт 12 статьи 78 Кодекса). Аналогичная норма предусмотрена в пункте 7 статьи 79 Кодекса за нарушение срока возврата излишне взысканных налогов,сборов, пеней и штрафов.

Полагаем, что нормы пункта 12 статьи 78 и пункта 7 статьи 79 Кодекса обеспечивают дополнительную гарантию защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. Следовательно, эти нормы на основании пункта 3 статьи 5 Кодекса имеют обратную силу и применяются в отношении сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, авансовых платежей, сборов, пеней штрафов до 01.01.2007.

Директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

И.В. Трунин