Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/114 О порядке уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/114

Вопрос: 1. Наша организация закрытое акционерное общество (далее "ЗАО"), в 2005 году работала на общей системе налогообложения. По итогам 2005 года была получена чистая прибыль в размере 418,2 тыс. руб. По решению учредителей, часть прибыли была направлена на покрытие убытка 2004 года, на выплату дивидендов и на создание в 2006 году "Специального фонда учредителей" в размере 150,0 тыс. руб., предназначенного для выплаты сотрудникам организации премий к юбилейным и праздничным датам, материальной помощи, оплаты стоимости путевок, оплаты обучения и т.п.

С 2006 года "ЗАО" перешла на спецрежим "Упрощенную систему налогообложения" с объектом налогообложения "Доходы". В 2006 году за счет "Специального фонда учредителей" по приказу директора "ЗАО" были выданы премии к юбилейным и праздничным датам, материальная помощь, оплачены санаторно-курортная путевка, туристическая путевка, обучение сотрудника.

Облагаются ли выплаты в 2006 году, произведенные за счет созданного из чистой прибыли 2005 года "Специального фонда учредителей", страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

2. Согласно ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах) общество обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Значит, акционерные общества, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, тоже обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке. Акционеры общества получают доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах). Чистая прибыль для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, - это свободные денежные средства, остающиеся на ее счете после уплаты единого налога. Но правила формирования налогооблагаемых доходов и бухгалтерской прибыли, различны. Поэтому, распределяться между акционерами должны не свободные денежные средства, не разница между учитываемыми в целях налогообложения доходами и расходами и уж тем более не доходы, а чистая прибыль общества, определить которую можно только исходя из данных бухгалтерского учета и которая характеризует подлинный результат хозяйствования.

По данным бухгалтерского учета "ЗАО" в 2006 году получило прибыль. Часть этой прибыли акционеры направят на выплату дивидендов, а часть направят на создание в 2007 году "Специального фонда учредителей" на выплаты предусмотренные выше.

Если организация, будучи на упрощенной системе налогообложения, создаст за счет распределяемых доходов между учредителями "Специальный фонд учредителей" и будет производить за счет этого фонда выплаты (премии, материальную помощь и пр.), будут ли облагаться данные выплаты страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 09.03.2007 N 25/07 о порядке уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом у организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 статьи 235 Кодекса), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 статьи 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В связи с тем, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, при определении объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базы для начисления указанных страховых взносов положения п. 3 статьи 236 Кодекса не применяются.

Поэтому указанным организациям, осуществляющим выплаты работникам за счет созданного из чистой прибыли по данным бухгалтерского учета специального фонда учредителей (премии, материальную помощь, оплату санаторно-курортных и туристических путевок, оплату обучения работников), при определении объекта обложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование следует учитывать суммы этих выплат.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова