Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/190 О порядке уплаты ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/190

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Общество оказывает услуги общественного питания крупному промышленному предприятию. В состав Общества входят 10 столовых, 8 буфетов, кондитерский и мясной цеха. Все столовые и буфеты подпадают под налогообложение ЕНВД. На общем режиме налогообложения - оптовая реализация кондитерских изделий и прочих продуктов со склада.

Промышленное предприятие, на территории которого размещены производственные подразделения Общества, для удешевления питания своих работников возмещает Обществу убытки, связанные с удешевлением питания. Размер сумм возмещения убытков определяется согласно смете затрат, утвержденной сторонами на год. Суммы возмещения убытков в бух. учете Общества относятся на счет 91 "Прочие доходы" (внереализационные).

Доля промышленного предприятия в уставном капитале Общества составляет 1%.

В платежных поручениях при перечислении сумм возмещений убытков Обществу промышленное предприятие в поле наименования платежа указывает "безвозвратная и безвозмездная помощь".

Суммы на возмещение убытков, перечисляемые Обществу, фактически идут на погашение убытков от организации общественного питания. Данная деятельность облагается ЕНВД и, соответственно, освобождается от уплаты налога на прибыль.

Просим Вас разъяснить, включаются ли суммы, поступающие Обществу на погашение убытков от организации общественного питания в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль или освобождаются от уплаты налога на прибыль, так как используются в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14 мая 2007 г. N 1976 по вопросу уплаты единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания и на основе информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Согласно статье 346.27 Кодекса для целей главы 26.3 Кодекса под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемая через столовые и буфеты с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Однако, как усматривается из представленного письма, организация (комбинат питания), осуществляющая предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания через столовые и буфеты, получает возмещение убытков, возникающих при реализации питания работникам предприятия. Таким образом, услуги комбината питания оплачиваются частично как непосредственными потребителями данных услуг, так и администрацией предприятия. В этой связи полагаем необходимым отметить, что источник финансирования как критерий для налогообложения оказания услуг общественного питания единым налогом на вмененный доход главой 26.3 Кодекса не рассматривается.

Учитывая изложенное, деятельность комбината питания по оказанию работникам предприятия услуг питания, которые частично оплачиваются администрацией предприятия, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом полагаем необходимым отметить, что уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин