Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 мая 2007 г. N 03-04-06-02/101 О порядке начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы взносов, уплачиваемые работодателем за своего работника-инвалида в негосударственный пенсионный фонд

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 мая 2007 г. N 03-04-06-02/101

Вопрос: Просим дать разъяснение по следующему вопросу:

Работники Общества наряду с обязательным пенсионным страхованием застрахованы в негосударственном пенсионном фонде с ежемесячным зачислением на их личные счета взносов в размере 200 рублей. В числе застрахованных работников имеются инвалиды.

Имеет ли право Общество:

а) в порядке статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации не включать в налоговую базу инвалидов суммы взносов для начисления единого социального налога, если суммарный доход инвалида (начисленная заработная плата и взносы в НПФ) не превышает в календарном периоде 100000 рублей;

б) включать указанные суммы взносов в НПФ в налоговую базу инвалидов для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 07.05.2007 N 2/423 по вопросу начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы взносов, уплачиваемые работодателем за своего работника-инвалида в негосударственный пенсионный фонд, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).

В подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса в перечне сумм, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом, взносы организации, производимые за своего работника в негосударственные пенсионные фонды, не поименованы.

Таким образом, суммы взносов, уплачиваемые работодателем за своего работника в негосударственные пенсионные фонды, являются объектом налогообложения по единому социальному налогу с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Вместе с тем, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Следовательно, если начисленные организацией выплаты в пользу работника-инвалида, включая взносы в негосударственный пенсионный фонд, перечисленные на его именной счет, не превышают сумму в 100000 рублей, такие выплаты освобождаются от уплаты единого социального налога в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса.

Что касается уплаты организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то следует отметить, что специальных норм, предоставляющих льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержит.

Учитывая изложенное, на все начисленные выплаты в пользу работника-инвалида, исходя из его возрастной группы, организация должна начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Данная позиция подтверждается в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании".

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин