Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-05-06-01/61 О правомерности применения положений Налогового кодекса РФ при исчислении и уплате налогов на прибыль и на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 мая 2007 г. N 03-05-06-01/61

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью в соответствии с требованиями Федерального закона Российской Федерации от 10 января 2006 года N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" внесено в Единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

Представленный ООО инвестиционный проект направлен на оказание терминальных и транспортно-экспедиторских услуг, связанных, в первую очередь, с железнодорожными перевозками автомобилей в собственном подвижном составе (специализированные вагоны-автомобилевозы).

В соответствии с инвестиционным проектом в настоящее время:

- на территории Калининградской области осуществляется строительство логистического терминала для оказания услуг по транспортной обработке (перегруз, хранение, таможенное оформление, иные подобные услуги) груза, в первую очередь - автомобилей;

- приобретается или изготавливается (создается) специализированный железнодорожный подвижной состав для оказания услуг по организации железнодорожных перевозок автомобилей из Калининградской области в пункты, расположенные на территории Российской Федерации, СНГ и стран Балтии, при этом приобретаемые железнодорожные вагоны приписываются к станциям Калининградской железной дороги.

Клиентами ООО являются как российские, так и иностранные организации, расположенные как на территории Калининградской области, так и за ее пределами.

В связи с возникшими вопросами относительно режима налогообложения резидентов особой экономической зоны в Калининградской области просим разъяснить:

1. Распространяются ли в описанной ситуации на OOO, как на резидента особой экономической зоны в Калининградской области, положения статьи 288.1 Налогового кодекса РФ об особом порядке уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации терминальных и транспортно-экспедиторских услуг, в том числе с использованием приобретенного (созданного) в рамках инвестиционного проекта собственного железнодорожного подвижного состава, при условии соблюдения иных условий, предусмотренных указанной статьей НК РФ (ведение резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности)?

2. Распространяются ли в описанной ситуации на ООО, как на резидента особой экономической зоны в Калининградской области, положения статьи 385.1 Налогового кодекса РФ об особом порядке уплаты налога на имущество организаций в отношении приобретенного (созданного) при реализации инвестиционного проекта специализированного железнодорожного подвижного состава?

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2006 г. N 75-ФЗ с 1 января 2007 г. уточнен порядок применения льготы по налогу на имущество организациями - резидентами особой экономической зоны. Дня освобождения от налогообложения имущество должно не только числиться на балансе организации - резидента ОЭЗ, но также должно быть приобретено или создано в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и располагаться на территории особой экономической зоны (п. 17 ст. 381 НК РФ). Только при соблюдении всех этих условий организации - резиденты ОЭЗ вправе пользоваться в отношении имущества льготой по налогу.

Федеральным законом Российской Федерации от 22 июля 2005 года N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" дано понятие резидента особой экономической зоны, а также установлено, что положения данного закона не распространяются на отношения, урегулированные Федеральным законом об особой экономической зоне в Калининградской области.

Федеральным законом Российской Федерации от 10 января 2006 года N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" дано понятие резидента особой экономической зоны в Калининградской области.

Статьи 381 и 388.1 НК РФ содержат разные определения субъектов регулируемых ими отношений - резидента особой экономической зоны и резидента особой экономической зоны в Калининградской области соответственно.

В связи с изложенным просим дополнительно разъяснить:

1. Распространяются ли требования, установленные п. 17 ст. 381 НК РФ, на деятельность ООО как резидента особой экономической зоны в Калининградской области?

2. В случае если указанные требования распространяются на деятельность ООО, то просим пояснить обоснование такого регулирования, а также разъяснить, имеет ли право ООО в этой ситуации воспользоваться льготой по налогу на имущество в отношении указанных выше приобретенных (созданных) при реализации инвестиционного проекта железнодорожных вагонов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 04.05.2007 N 39/81 о правомерности применении# пункта 17 статьи 381, статьи 385.1 и статьи 288.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и сообщает.

1. В соответствии с пунктом 17 статьи 381 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.

Порядок создания и функционирования особых экономических зон урегулирован Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 116-ФЗ), которым определено, что особой экономической зоной признается определяемая Правительством Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры (статьи 1 и 3 Федерального закона N 116-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 6 Федерального закона N 116-ФЗ установлено, что решение о создании особой экономической зоны на территориях субъекта Российской Федерации и муниципального образования принимается Правительством Российской Федерации и оформляется постановлением Правительства Российской Федерации (далее - Постановление). Так, особые экономические зоны созданы на территориях муниципальных образований Ставропольского края (Постановление от 03.02.07 N 71), Алтайского края (Постановления от 03.02.07 N 69 и N 67), Республике Татарстан (Постановление от 21.12.2005 N 784), городе Томске (Постановление от 21.12.2005 N 783), Липецкой области (Постановление от 21.12.2005 N 782), Московской области (постановление от 21.12.2005 N 781), городах Санкт-Петербурге и Москве (Постановления от 21.12.2005 N 780 и N 779).

При этом установлено, что со дня вступления в силу Федерального закона N 116-ФЗ существование особых экономических зон и свободных экономических зон, созданных до дня его вступления в силу (до 25.08.2005), прекращается за исключением особых экономических зон в Калининградской и Магаданской областях, урегулированных федеральными законами (статья 40 Федерального закона N 116-ФЗ).

Таким образом, налоговая льгота по налогу на имущество организаций по пункту 17 статьи 381 Налогового Кодекса на организации, являющиеся резидентами особой экономической зоны Калининградской области, не распространяется.

2. Специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности на территории Калининградской области урегулирован Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федпостановление от 21.12.2005 N 781еральный закон N 16-ФЗ).

Резидентом особой экономической зоны Калининградской области (далее - ОЭЗ) признается юридическое лицо, соответствующее требованиям указанного закона и включенное в Единый реестр резидентов особой экономической зоны (далее - Единый реестр резидентов ОЭЗ) (статья 2 Федерального закона N 16-ФЗ).

Согласно статье 4 Федерального закона N 16-ФЗ резидентами ОЭЗ не могут быть юридические лица, применяющие предусмотренные Налоговым кодексом специальные налоговые режимы, а также финансовые организации (в том числе кредитные и страховые организации и профессиональные участники рынка ценных бумаг). Юридическое лицо подлежит включению в Единый реестр резидентов ОЭЗ в случае соответствия следующим требованиям:

1) юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) государственная регистрация юридического лица осуществлена в Калининградской области;

3) производство товаров осуществляется юридическим лицом исключительно на территории Калининградской области;

4) инвестиции осуществляются юридическим лицом на территории Калининградской области;

5) инвестиционный проект, представленный юридическим лицом, отвечает установленным пунктом 10 статьи 4 Федерального закона N 16-ФЗ требованиям, а именно:

- реализация инвестиционных проектов на территории Калининградской области;

- осуществление инвестиций в форме капитальных вложений. Одновременно установлено, что инвестиционный проект не может быть направлен на следующие цели:

а) добыча нефти, природного газа, оказание услуг в этих областях;

б) производство этилового спирта, алкогольной продукции, производство табачных изделий и других подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов) в соответствии со списком, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

в) оптовая и розничная торговля;

г) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

д) финансовая деятельность.

Условия реализации инвестиционного проекта в особой экономической зоне резидентом ОЭЗ должны содержаться в инвестиционной декларации, в которой указывается цель инвестиционного проекта, в том числе виды товаров, услуг, производство или оказание которых планируется осуществить в соответствии с инвестиционным проектом, а также общий объем финансирования и сроки реализации проекта (статья 2 Федерального закона N 16-ФЗ).

Таким образом, резиденты ОЭЗ Калининградской области должны осуществлять деятельность в рамках реализации инвестиционного проекта согласно условиям зарегистрированной инвестиционной декларации, установленным в соответствии с требованиями и ограничениями Федерального закона 16-ФЗ.

Статьей 17 Федерального закона N 16-ФЗ установлено, что резидентами ОЭЗ Калининградской области применяется особый порядок уплаты налога на имущество организаций, установленный статьей 385.1 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 385.1 Налогового кодекса резиденты ОЭЗ уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового Кодекса в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ.

Одновременно пунктом 2 статьи 385.1 Налогового Кодекса установлено, что резиденты ОЭЗ исчисляют сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, отдельно в порядке, определенном пунктами 3-6 статьи 385.1 Налогового кодекса.

Статьей 374 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На основании статей 376, 382-386 Налогового кодекса исчисление налоговой базы, уплата налога, а также представление налоговой декларации осуществляется по местонахождению организации, местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне нахождения организации и указанного обособленного подразделения.

Пунктами 3 и 4 ст. 385.1 Налогового Кодекса определено, что для резидентов ОЭЗ в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, устанавливается в размере 0 процентов, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно налоговая ставка, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.

Учитывая нормы статьи 385.1 Налогового кодекса во взаимосвязи с требованиями Федерального закона N 16-ФЗ, основными условиями, при которых налогоплательщик вправе применять установленные пунктами 3-4 статьи 385.1 Налогового кодекса налоговые ставки, являются:

- организация должна быть резидентом ОЭЗ и иметь свидетельство о внесении в Единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области;

- инвестиционный проект должен выполняться в соответствии с условиями, определенными инвестиционной декларацией;

- движимое имущество (основные средства), созданное (приобретенное) в рамках реализации инвестиционного проекта, должно учитываться на балансе по месту нахождения резидента ОЭЗ в Калининградской области (месту государственной регистрации) или его обособленных подразделений с отдельным балансом, зарегистрированных на территории Калининградской области;

- недвижимое имущество, созданное в рамках реализации инвестиционного проекта, должно находится# в Калининградской области.

Согласно статье 4 Федерального закона 16-ФЗ инвестиционный проект может предусматривать инвестиции в основной капитал (основные средства). При этом установлено, что капитальными вложениями, учитываемыми при определении минимальной стоимости инвестиционного проекта, являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений, которые не учитываются в качестве капитальных вложений при определении стоимости инвестиционного проекта).

Одновременно пунктом 5 статьи 385.1 Налогового кодекса установлено, что особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества (созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ), которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект. При этом доля стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов резидента.

Учитывая изложенное, если организация является резидентом ОЭЗ Калининградской области, то в отношении созданного на территории Калининградской области и приобретенного имущества при реализации инвестиционного проекта (то есть объектов недвижимого имущества, машин, оборудования, инструментов, инвентаря), находящегося на его балансе, резидент ОЭЗ вправе применять налоговые ставки, предусмотренные статьей 385.1 Налогового Кодекса. В случае если в соответствии с инвестиционной декларацией инвестиции и реализация инвестиционного проекта предусматривают оказание услуг по организации железнодорожных перевозок через терминал в Калининградской области (в том числе за пределы Калининградской области) особый порядок налогообложения распространяется и на приобретаемый (создаваемый) в рамках инвестиционного проекта в соответствии с установленными объемами финансирования подвижной состав, предназначенный для оказания услуг по организации железнодорожных перевозок из Калининградской области.

3. Резиденты ОЭЗ в Калининградской области уплачивают налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, за исключением случаев, установленных статьей 288.1 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 вышеуказанной статьи Налогового кодекса резиденты ОЭЗ Калининградской области используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций, установленный статьей 288.1 Налогового кодекса в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

В случае если организация является резидентом ОЭЗ Калининградской области, то на нее распространяются положения статьи 288.1 Налогового кодекса при соблюдении установленных условий.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин