Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/3/205 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при реализации сжиженного газа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/3/205

Вопрос: Наша организация реализует сжиженный газ организациям за наличный расчет и по безналичному расчету, а также физическим лицам за наличный расчет с открытых площадок, расположенных на арендованных земельных участках.

На территории г. Йошкар-Ола введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно разъяснениям Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, при осуществлении реализации сжиженного газа исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности:

- "торговое место" (см. письмо от 12.09.2006 г. N 03-11-04/3/410);

- "площадь торгового зала" (в квадратных метрах) (см. письмо от 18.12.2006 г. N 03-11-04/3/542)

Кроме того, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.12.2006 г. по делу N А52-1223/2006/2 суд сделал вывод, что физическим показателем для расчета ЕНВД в аналогичном нашему случае будет являться торговое место и заявитель правомерно применил физический показатель "5 торговых мест" (4 заправочные колонки и операторная).

В связи с различными трактовками в определении физического показателя базовой доходности просим дать официальный ответ на следующие вопросы:

1. К какому виду предпринимательской деятельности относится реализация газа, а именно: к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети?

2. Какой физический показатель базовой доходности должен применяться при реализации сжиженного газа на АГЗС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 17.04.2007 N 2 о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

В связи с тем, что сжиженный газ не относится к подакцизным товарам, операции по его реализации через автозаправочные станции могут подлежать обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под "площадью торгового зала" понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Под термином "открытая площадка" согласно данной статье понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.

Таким образом, если открытая площадка используется налогоплательщиком для ведения розничной торговли, ее площадь должна учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности - "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

В связи с этим, розничная торговля сжиженным газом, осуществляемая на открытой площадке, рассматривается, для целей исчисления единого налога на вмененный доход, в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал.

Соответственно, значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", установленное главой 26.3 Кодекса, в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности, должно определяться исходя из общей площади открытой площадки, используемой для реализации сжиженного газа, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на данный объект организации розничной торговли.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин