Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/201 О порядке применения положений главы 26.3 НК РФ в отношении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг по ремонту и обслуживанию автомобилей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/201

Вопрос: На территории муниципального образования, где осуществляет деятельность наша организация, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту и обслуживанию автомобилей введен единый налог на вмененный доход.

Организация оказывает ремонт и обслуживание автомобилей, в том числе гарантийное обслуживание и ремонт автомобилей. Статьей 346.27 Налогового Кодекса РФ определено понятие услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей. Это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. В перечне услуг по ОКУН под кодом 017619 значится гарантийное обслуживание и ремонт автомобилей.

Для предприятия оказание гарантийного обслуживания является платной услугой: затраты по гарантийному ремонту компенсирует завод-изготовитель или дистрибьютор (т.е. оплату гарантийного ремонта осуществляет дистрибьютор или завод-изготовитель). Налоговый кодекс не определяет, кто должен оплатить оказанные услуги. В журнале "Главбух" N 9 за май 2007 г. начальником отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России на вопрос о налогообложении гарантийного обслуживания и ремонта автомобилей дан ответ, что данный вид деятельности переводится на уплату ЕНВД.

Просим ответить на наш вопрос: правомерно ли применение единого налога на вмененный доход при оказании гарантийного обслуживания и ремонта автомобилей, а так же при возмещении затрат клиенту по оказанным услугам по эвакуации автомобиля до СТО в рамках гарантийного ремонта, которые впоследствии компенсируются поставщиком автомобиля.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 8 мая 2007 г. N 474 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг по ремонту и обслуживанию автомобилей (в том числе, гарантийному), сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Исходя из положений статьи 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, в рамках гарантии, предоставляемой поставщиком автомобилей (продавцом, изготовителем, уполномоченной организацией и т.д.) необходимо учитывать следующее.

В соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, а также согласно Закону Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.).

Таким образом, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.), не признаются налогоплательщиками указанного налога.

Соответственно, если организация оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств за счет организации-поставщика (затраты возмещаются организации, оказывающей услуги по ремонту и техническому обслуживанию, организацией-поставщиком), то есть данные услуги не оплачиваются потребителем, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В случае если организация оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств за плату (потребитель оплачивает предоставленные услуги) и при этом организация-поставщик не возмещает стоимость указанных работ (затраты на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта), то такая предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Что касается услуг по эвакуации автомобиля клиента до станции технического обслуживания, предоставляемых также в рамках гарантийного обслуживания, то обращаем ваше внимание на следующее.

Как указывалось ранее, согласно нормам статьи 346.27 Кодекса к услугам по ремонту и техническому обслуживанию относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (далее ОКУН).

Услуги по транспортированию неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки указаны по коду 017610 ОКУН и входят в перечень услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН).

Следовательно, оказание услуг физическим лицам и организациям по эвакуации технически неисправных автомобилей до станции технического обслуживания подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

В то же время, аналогично услугам по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, если эвакуация технически неисправного транспортного средства до станции технического обслуживания осуществляется в рамках гарантийного обслуживания за счет организации-поставщика, то есть данная услуга не оплачивается потребителем (клиентом), то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Если эвакуация технически неисправного транспортного средства до станции технического обслуживания осуществляется за плату (потребитель оплачивает предоставленную услугу) и при этом организация-поставщик не возмещает стоимость указанных работ, то такая деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен вопрос о возможности применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг по ремонту и по обслуживанию автомобилей (в том числе, гарантийному).

В соответствии с НК РФ ЕНВД может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Указанные услуги являются платными услугами, оказываемыми физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.

В то же время в целях применения ЕНВД организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.), не признаются налогоплательщиками указанного налога.

Оказание услуг физическим лицам и организациям по эвакуации технически неисправных автомобилей до станции технического обслуживания подпадает под налогообложение ЕНВД, если данные услуги оплачивается потребителем (клиентом), а не осуществляются в рамках гарантийного обслуживания.