Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2007 г. N 03-11-04/3/217 О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в отношении оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 июня 2007 г. N 03-11-04/3/217

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2007 г. N 03-11-04/3/216

Вопрос: Наша организация занимается оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств.

С клиентами заключаются договоры на техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Расчеты производятся за наличный расчет и путем перечисления денежных средств на наш расчетный счет.

При приемке автомобиля на техническое обслуживание (ремонт) открывается заказ-наряд. Когда услуги оказаны в полном объеме, сторонами подписываются заказ-наряд и акт выполненных работ. В заказ-наряде указываются наименование и стоимость выполненных работ, а также наименование и стоимость запасных частей, использованных при оказании услуг. Запасные части учитываются в бухгалтерском учете на счете 10 "Сырье и материалы".

В нашем случае запасные части, используемые при оказании услуг, включаются в заказ-наряд по учетной цене, сформированной как цена приобретения и накладные расходы (складские, транспортно-изготовительные, общехозяйственные).

Запасные части непосредственно клиенту не передаются, они используются в процессе оказания услуги, то есть товарная накладная отсутствует, следовательно, факта реализации (продажи) запчастей как такового не происходит.

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей подлежит переводу на ЕНВД.

Просим разъяснить: может ли быть применена по указанной деятельности система налогообложения в виде ЕНВД с услуг автосервиса и ремонта автотранспортных средств либо указанную деятельность надо рассматривать как услуги автосервиса (система налогооболожения - ЕНВД), а также розничную торговлю запчастями (система налогообложения - ЕНВД с розничной торговли) и оптовую торговлю (общая система налогообложения)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.05.2007 N 47 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по ремонту автотранспортных средств, и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.

Если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".

Таким образом, организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и по розничной торговле запасными частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенных в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

Следовательно, если реализация запасных частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, физическим и юридическим лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

При этом пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация товаров по договорам поставки, осуществляемая в соответствии со статьей 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин