Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 мая 2007 г. N 03-04-06-01/165 О порядке уплаты НДФЛ и ЕСН при осуществлении работодателем расходов на перемещение работника и членов его семьи к новому месту работы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 мая 2007 г. N 03-04-06-01/165

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ ОАО просит дать разъяснение по применению законодательства по налогу на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций при расходах работодателя на перемещение работника и членов его семьи к новому месту работы.

С целью использования высококвалифицированных специалистов компания имеет намерение привлечь для работы сотрудников из регионов России и иностранных государств, трудовыми договорами с которыми будут предусмотрены обязанности работодателя полностью или частично нести следующие расходы.

Работодатель несет расходы, связанные с арендой жилого помещения для работника по месту работы. Работодатель заключает договор аренды жилого помещения, где указано, что в арендуемом помещении будет проживать физическое лицо - сотрудник компании и члены его семьи. Работодатель может не заключать договора от своего имени, а возмещать расходы, понесенные работником.

Работодатель возмещает расходы, связанные с перевозом багажа, проездом работника и его семьи к месту работы.

Работодатель возмещает транспортные расходы работника и членов его семьи к постоянному месту жительства в период отпуска, на оформление визы для работника и членов его семьи.

Осуществление работодателем затрат на услуги школы для детей иностранного сотрудника. В договорах с образовательными учреждениями указываются учащимися дети сотрудника компании.

Компания имеет намерение создать обособленные подразделения в регионах России. На созданные рабочие места перемещаются работники внутри компании. Компания намерена также возмещать затраты, связанные с перемещением работника и членов его семьи к новому месту работы (аренда жилья, проезд работника и членов его семьи к месту работы).

Вопрос 1. Являются ли расходы компании, произведенные согласно трудовым договорам на аренду жилых помещений для проживания специалиста и его семьи, на услуги образовательных учреждений, на переезд к месту работы и переезд в период отпуска к месту постоянного жительства работника и членов семьи, на оформление визы работника и членов его семьи и т.п. расходы, налогооблагаемым доходом работника компании (НДФЛ) при условии, что все произведенные расходы осуществлены для целей привлекательности рабочего места.

Вопрос 2. Формируют ли расходы компании, перечисленные выше, налоговую базу по единому социальному налогу.

Вопрос 3. Согласно ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Вышеперечисленные расходы являются экономически обоснованными, т.к. они направлены на обеспечение и сохранение высококвалифицированных трудовых ресурсов компании.

Просим Вас подтвердить правомерность уменьшения полученных доходов на сумму перечисленных выше произведенных расходов для целей налогообложения налогом на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 26.03.07 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, для новых сотрудников, переезжающих на работу из других регионов России и иностранных государств, организация планирует возмещение расходов по аренде жилого помещения, расходов по проезду к постоянному месту жительства в период отпуска, а также возмещение стоимости обучения в школе для детей иностранных сотрудников.

Организация также планирует привлекать на работу в региональные обособленные подразделения своих сотрудников из других регионов с возмещением затрат, связанных с переездом работников на новое место работы, и расходов по аренде жилья.

1. Налог на доходы физических лиц.

Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Таким образом, суммы оплаты организацией аренды квартиры, в которой проживает работник, расходов по проезду к постоянному месту жительства в период отпуска, суммы возмещения стоимости обучения в школе для детей сотрудников подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).

Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Таким образом, суммы возмещения организацией стоимости проезда работника и членов его семьи к месту работы, производимого в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора.

Суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса, поскольку данной нормой Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только по переезду. Соответственно, суммы возмещения организацией расходов работника по найму жилья подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Единый социальный налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса содержит норму, аналогичную норме вышеупомянутой статьи 217 Кодекса, предусматривающую освобождение от налогообложения единым социальным налогом всех видов компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).

Таким образом, компенсационные выплаты, возмещаемые работнику и членам его семьи в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются единым социальным налогом в размерах, установленных дополнительным соглашением к трудовому договору.

Поскольку подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения единым социальным налогом только сумм возмещения расходов работника по переезду, суммы расходов организации по найму жилого помещения подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Что касается вопроса налогообложения единым социальным налогом оплаты переезда работника в период отпуска к месту постоянного жительства, оформления визы работнику и т.п., то следует иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Учитывая изложенное, вышеперечисленные выплаты, предназначенные работнику, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

В тоже# время, оплата переезда членов семьи работника в период отпуска к месту постоянного жительства, оформления визы членам семьи работника, услуг образовательных учреждений для детей работников не является объектом обложения единым социальным налогом на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин