Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июня 2007 г. N 03-04-06-01/192 О порядке налогообложения стоимости молока, выдаваемого работникам, занятым на рабочих местах, условия работы на которых не признаны вредными

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 июня 2007 г. N 03-04-06-01/192

Вопрос: Предприятием проведена аттестация рабочих мест в соответствии с порядком, установленным постановлением Минтруда России от 14.03.1997 г. N 12. По результатам проверки на каждое рабочее место составлена карта аттестации, в которой указано, что на рабочем месте присутствуют вредные производственные факторы, предусмотренные Перечнем, утвержденным Приказом Минздрава России от 28.03.2003 г. N 126.

Условия работы на отдельных рабочих местах не признаны вредными, так как уровни производственных факторов не превышают уровней, установленных гигиеническими нормативами. Работникам, занятым на данных рабочих местах, выдается бесплатно молоко по нормам, утвержденным постановлением Министерства труда и социального развития России от 31.03.2003 г. N 13.

Просим разъяснить порядок налогообложения выдачи молока работникам, занятым на рабочих местах, которые не признаны вредными по результатам аттестации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 17.01.2007 N 09/77 по вопросу налогообложения стоимости молока, выдаваемого работникам, занятым на рабочих местах, условия работы на которых не признаны вредными, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Налог на доходы физических лиц.

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Понятие компенсации, а также случаи их предоставления устанавливаются законодательством, и в частности, Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Согласно статье 222 Трудового кодекса на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Как указывается в рассматриваемом письме, организацией была проведена аттестация рабочих мест в соответствии с Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 14.03.1997 N 12. По результатам аттестации условия работы на отдельных рабочих местах не были признаны вредными, так как уровни вредных производственных факторов не превышают предельно допустимых уровней.

Таким образом, доход в виде бесплатно выданного молока работникам организации, занятым на рабочих местах, условия работы на которых не признаны вредными по результатам аттестации рабочих мест, не относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством Российской Федерации.

К данным доходам неприменимы положения пункта 3 статьи 217 Кодекса, и они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Налог на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 4 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся в том числе стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов.

Положениями вышеуказанной статьи 222 Трудового кодекса предусмотрено, что нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов утвержден Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 28.03.2003 N 126.

Таким образом, в случае, если выдача молока производится работникам, занятым на рабочих местах, которые не признаны вредными по результатам аттестации, налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость выданного молока.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин