Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2007 г. N 03-07-05/36 О порядке применения банками НДС в отношении услуг, связанных с предоставлением кредитов клиентам банков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 июня 2007 г. N 03-07-05/36

Вопрос: ОАО обращается к Вам за разъяснением по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость осуществление банками банковских операций по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет.

На практике может возникать ситуация, когда после заключения с клиентом кредитного договора стороны договора заключают дополнительное соглашение об изменении отдельных первоначальных условий кредитного договора. При этом в зависимости от того, какие первоначальные условия кредитного договора изменяются, Банк может взимать с клиента соответствующую комиссию. Например, за:

- изменение срока погашения кредита (пролонгацию);

- изменение процентной ставки по кредиту;

- изменение размера суммы кредита/кредитной линии и др.

Учитывая вышеизложенное, Банк просит Вас разъяснить: облагаются ли налогом на добавленную стоимость указанные выше комиссии?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения банками налога на добавленную стоимость в отношении услуг, связанных с предоставлением кредитов клиентам банков, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1.2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований гражданского законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется.

Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин