Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2007 г. N 03-11-04/3/218 О порядке применения главы 26.3 Налогового кодекса РФ в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания на теплоходах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 июня 2007 г. N 03-11-04/3/218

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Организация заключает договора с Заказчиками (юридическими лицами), согласно которым силами штатных работников организации предоставляются услуги по общественному питанию туристов, отдыхающих на теплоходах Заказчика.

В задачу организации как Исполнителя согласно условиям договоров входит:

- силами специалистов Исполнителя (поваров) изготовление кулинарных изделий из продуктов Заказчика;

- организация потребления изготовленных кулинарных изделий с использованием столового инвентаря Исполнителя;

- обслуживание посетителей (туристов) силами штатных работников Исполнителя (официантов) в помещениях ресторанов теплоходов, принадлежащих Заказчику.

Согласно пп. 8 и пп. 9 п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3. Налогового Кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2006 г.) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг общественного питания. При этом согласно основным понятиям, указанным в ст. 346.27 гл. 26.3 НК РФ, услуги общественного питания - это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/227 для определения услуг общественного питания в целях применения гл. 26.3 Налогового Кодекса необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163. Согласно данному классификатору к услугам общественного питания (общий код 122000) относятся:

- услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий (код 122200), в том числе:

- изготовление блюд из сырья заказчика на предприятии (код 122202);

- услуги по организации потребления и обслуживания (код 122300), в том числе:

- организация питания и обслуживание в зонах отдыха и культурно-массовых мероприятий (код 122304);

- доставка кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам и обслуживание потребителей в пути следования пассажирского транспорта (код 122308);

- организация рационального, комплексного питания (код 122313) и т. д.

В свою очередь понятие "услуга общественного питания" расшифровано в Государственном стандарте Российской Федерации "Услуги общественного питания. Общие требования." ГОСТ Р 50764-95, утвержденном постановлением Госстандарта России от 5 апреля 1995 г. N 200. Согласно п. 3.1. этого документа под услугами общественного питания понимается результат деятельности предприятий и граждан-предпринимателей по удовлетворению потребностей потребителя в питании и проведении досуга. При этом согласно п. 4.1. данного документа к услугам общественного питания относятся:

- услуги питания;

- услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий;

- услуги по организации потребления и обслуживания;

- услуги по реализации кулинарной продукции;

- прочие услуги.

Таким образом, деятельность организации по обслуживанию туристов, по нашему мнению, полностью соответствует понятию "оказание услуг общественного питания".

Более того, согласно многочисленным разъяснениям Минфина (например, письма от 05.12.2006 N 03-11-04/3/524, от 30.08.2006 г. N 03-11-04/3/391, от 21.07.2006 г. N 03-11-04/3/359 и т. д.) для перевода налогоплательщика на ЕНВД в части оказания услуг общественного питания данный налогоплательщик должен одновременно и производить (изготавливать) указанную продукцию, и создавать условия для её потребления на месте. В случае деятельности нашей организации все указанные условия выполняются - организация как Исполнитель одновременно и производит (изготавливает) кулинарную продукцию, и создает условия для её потребления.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 21 ч. 1 Налогового Кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ) просим Вас дать ответ на следующий вопрос: подпадает ли указанная деятельность организации в описанной выше ситуации под налогообложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17 мая 2007 г. N 72 по вопросу о порядке применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания на теплоходах, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Одновременно, несмотря на то, что Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июля 1993 г. N 163 (далее - ОКУН), услуги по доставке кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам и обслуживание потребителей в пути следования пассажирского транспорта отнесены к услугам общественного питания (код 122308 ОКУН), необходимо учитывать следующее.

Исходя из статьи 346.27 Кодекса под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, следует понимать здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

При этом в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года N 359 (далее - Классификатор), суда (суда пассажирские и грузопассажирские морские, суда пассажирские и грузопассажирские речные и озерные и т. д.) отнесены к транспортным средствам (код 150000000 - "Средства транспортные", код 153510000 - "Суда" Классификатора).

Учитывая, что для целей применения главы 26.3 Кодекса, под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, но не транспортное средство (в данном случае теплоход), считаем, что предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания на теплоходах не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин